我們一起學“個稅”之綜合所得如何預扣預繳

前面講到，根據個人所得稅法及實施條例，個人取得的綜合所得與經營所得是按年度計算應納稅款，按月或按次預扣預繳。下面我們就分析綜合所得預扣預繳相關的規(guī)定。

我們一起學個稅——哪些收入要進行匯算清繳？你一定要知道！

在具體分析前，我們先介紹各項綜合所得預扣預繳的區(qū)別：工資薪金所得預扣預繳計算個稅的辦法，基本與綜合所得匯算清繳辦法一致，區(qū)別只是：個別專項附加扣除，在預扣預繳時不扣除，而是到匯算清繳才扣除；而勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳計算個稅的辦法與綜合所得匯算清繳辦法差異還是很明顯的，主要表現在以下幾方面：

1、應稅收入額不一致

如張三在2019年10月取得勞務報酬所得8000元，預扣預繳時，減除費用前的個人所得稅應稅收入就是8000元；而在匯算清繳時，該筆所得并入綜合所得的收入額為8000*80%=6400元；

為什么是這樣？個人所得稅法（中華人民共和國主席令第九號）明確，在計算應納稅所得額時勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

也就是說，張三取得的是稿酬，匯算清繳時計入綜合所得的收入要在8000*80%=6400的基礎上再*70%，即為8000*80%*70%=6400*70%=4480元。

2、減除項目不一致

綜合所得，匯算清繳時可扣除的項目有減除費用60000元/年、專項扣除項目、專項附加扣除項目和其他扣除項目。

而勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得，在預扣預繳環(huán)節(jié)，個稅計算辦法如下：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。稿酬所得按減除費用的的70%計算收入額。

3、適用稅率不一致

綜合所得匯算清繳時適用的是7級超額累進稅率；

勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率；

稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

一、工資薪金的預扣預繳

扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

比如，張三從2019年4月入職A公司，A公司員工工資是次月發(fā)放。4-6月工資12000元/月， 7-11月的工資15000元/月， A每月扣繳張三的個人社保費1800元，張三可扣除的專項附加扣除為1000元的子女教育費、2000元的贍養(yǎng)費，其他沒有扣除。張三從4-11月預扣預繳個人所得稅金額978元，計算如下表：

提示：累計減除費用，按照5000元/月乘以張三當年截至本月在A單位的任職受雇月份數計算。

二、勞務報酬預扣預繳

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：

勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。

減除費用：勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額（收入額）×預扣率-速算扣除數

勞務報酬預扣預繳適用的預扣率為三檔累進預扣率，與2019年前勞務報酬所得個人所得稅計算辦法一樣。

提示：匯算清繳時，勞務報酬計入綜合所得收入額為實際取得收入的80%，且適用稅率與預征預繳時預扣率不同，一般在預繳預繳時會扣繳較高的稅款，多扣繳的稅款，需要辦匯算清繳才可以申請退稅。

三、稿酬所得預扣預繳

扣繳義務人向居民個人支付稿酬所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：

稿酬所得以收入減除費用后的余額的百分之七十為收入額。

減除費用：稿酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額（收入額）×20%

四、特許權使用費預扣預繳

扣繳義務人向居民個人支付特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：

特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。

減除費用：特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額（收入額）×20%

接著上面的例子，張三在2019年除了在A公司取得的工資外，平時晚上還兼職插畫，在9月取得稿酬5000元，還在10月份國慶期間為別的公司清洗鍋爐，取得收入30000；

張三在9月由出版社代扣代繳的個人所得稅為：5000*（1-20%）*70%*20%=2800*20%=560元；

張三在9月的勞務報酬所得由付款方代扣代繳的個人所得稅為：30000*（1-20%）*30%-2000=24000*30%-2000=5200元

個人所得稅匯算清繳前張三綜合所預繳的個人所得稅為：978+560+5200=6738元；

拓展：假設張三2019年沒有其他綜合所得，匯算清繳時，張三綜合所得收入額為

工資薪金所得：111000元

勞務報酬所得：30000*80%=24000元

稿酬所得：5000*80%*70%=2800元

合計=111000+24000+2800=137800元

扣除項目合計為：

減除費用60000元/年；

專項扣除項目：14400元；（注意，如果1、2、3、12月，張三有自己繳納社保，也可以在匯算清繳時扣除）

專項附加扣除項目：36000元（假設張三子女教育費與贍養(yǎng)老人的費用全年都符合扣除標準）

合計=60000+14400+36000=110400

應納稅所得額為137800-110400=27400元，適用綜合所得稅稅率為3%，全年應交的個人所得稅為27400*3%=822元；

實際已預繳6738元，張三匯算完后可以退還的個人所得稅為6738-822=5916元。

提示：要辦理退稅的納稅人，一定要記得進行匯算清繳哦。

 | 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）