2019中級考點匯編——稅前扣除項目及標準

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來源: 正保會計網校編輯： 2018/12/10 09:44:22　字體：大小

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《經濟法》---企業(yè)所得稅

【大綱內容】稅前扣除項目及標準

1.哪些固定資產不得計算折舊扣除；

2.固定資產確定計稅基礎的方法；

3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除；

4.固定資產計算折舊的最低年限應按有關規(guī)定執(zhí)行；

5.從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

【知識點】稅前扣除項目及標準

（一）常見按實際支出額扣除的項目

類型	扣除項目
合理的工資薪金支出	實際發(fā)放的工資薪金總額
合理的社會保險費支出	實際支付的五險一金
財產保險	按照規(guī)定繳納的保險費注：1.企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出可稅前扣除； 2.雇主責任險可稅前扣除。
分攤費用支出	合理分攤的，準予扣除
稅金及附加	實際實繳的總額
損失	損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額，準予扣除提示：1.損失要考慮是否需要增值稅進項轉出：自然災害造成的損失無須進項轉出，管理不善引起的損失需要進項轉出。 2.企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 3.企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。
向金融企業(yè)借款利息支出--費用化	據(jù)實準予扣除
向金融企業(yè)借款利息支出--資本化	應當作為資本性支出的利息應計入有關資產的成本，并依照有關規(guī)定扣除
提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金	提取的（非實際發(fā)生的）準予扣除
合理的勞動保護支出	準予扣除如：防暑降溫用品和防暑降溫費用

（二）存在限額扣除的項目

類型	扣除項目	超過部分處理	超過部分是否可結轉以后年度扣除
補充保險（補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療）	工資薪金總額×5％	納稅調增	否
職工福利費	工資薪金總額×14%	納稅調增	否
工會經費	工資薪金總額×2%	納稅調增	否
職工教育經費	工資薪金總額×8% 提示：軟件生產企業(yè)職工培訓費用據(jù)實全額扣除	納稅調增	是
業(yè)務招待費	發(fā)生額×60% VS當年銷售（營業(yè)）收入×5‰ 孰低	納稅調增	否
廣宣費支出（一般企業(yè)）	當年銷售（營業(yè)）收入×15%	納稅調增	是
廣宣費支出（化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)）	當年銷售（營業(yè)）收入×30%	納稅調增	是
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款	按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。	納稅調增	否
手續(xù)費及傭金支出（保險企業(yè)--財產保險）	按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“15%”	納稅調增	否
手續(xù)費及傭金支出（保險企業(yè)--人身保險）	按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“10%”	納稅調增	否
手續(xù)費及傭金支出（非保險企業(yè) ）	按與具有合法經營資格“中介服務機構或個人”所簽訂合同確認收入金額的“5%”計算限額	納稅調增	否
公益性捐贈支出	年度利潤總額×12％	納稅調增	超過部分，準予在以后3年內結轉扣除

提示：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按作為計算業(yè)務招待費、廣宣費支出中的扣除限額的基數(shù)。

（三）常見不予稅前扣除的項目

類型	扣除項目
處罰性質的支出	稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失注：不包括納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費
廣告費和業(yè)務宣傳費支出	煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出
不得扣除的稅金	增值稅、企業(yè)所得稅
為實際發(fā)生的支出：	如：計提的準備金支出
商業(yè)保險費	如：員工意外險注：納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除。
特定的支出	企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。
不征稅收入對應的各項成本費用
其他與生產經營無關的支出	如：非廣告性質的贊助支出、直接向受贈人的捐贈

（四）可加計扣除的項目

類型

扣除項目

研究開發(fā)費用

未形成無形資產計入當期損益的：實際發(fā)生額×75％；

形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

支付給殘疾職工的工資

支付給殘疾職工的工資×100％

【試題演練】

【（2014年）·單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標準為職工繳納基本社會保險費150萬元，為受雇的全體員工支付補充養(yǎng)老保險費80萬元，為公司高管繳納商業(yè)保險費30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生的上述保險費在計算應納稅所得額時準予扣除的數(shù)額為（）萬元。

A.260

B.230

C.200

D.150

『正確答案』C

『答案解析』本題考核稅前扣除項目及標準。基本社會保險費可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分（1000×5%=50萬元），在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。則該公司2013年度發(fā)生上述保險費在計算應納稅所得額時準予扣除的數(shù)額=150+50=200（萬元）。

【（2014年）·單選題】2013年度，某企業(yè)通過市政府向災區(qū)捐款100萬元，直接向受災小學捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當年的利潤總額為1000萬元。假設不考慮其他納稅調整事項。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應納稅所得額為（）萬元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

『正確答案』B

『答案解析』本題考核特殊扣除項目。企業(yè)通過市政府向災區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。則可以扣除的限額=1000×12%=120（萬元），實際捐贈100萬元，可以全額稅前扣除；對于直接向受災小學的捐款20萬元不得稅前扣除，所以需要納稅調增20萬元。則該企業(yè)2013年度應納稅所得額=1000+20=1020（萬元）。

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