貴州稅局關于加強印花稅征收管理有關問題的公告

國家稅務總局貴州省稅務局關于加強 印花稅征收管理有關問題的公告

國家稅務總局貴州省稅務局2018年第27號

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定，按照《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）及《國家稅務總局關于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務總局公告2018年第31號）規(guī)定，為加強印花稅的征收管理，進一步規(guī)范印花稅核定征收工作，現(xiàn)就我省印花稅征收管理有關問題公告如下：

　　一、核定征收范圍。對符合《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）第四條規(guī)定情形的納稅人，主管稅務機關可核定征收印花稅。

　　二、核定比例幅度。確定核定比例是印花稅核定征收管理中的關鍵環(huán)節(jié)，核定比例是否恰當、合理，直接影響到納稅人對核定征收工作的認識程度，影響到核定征收工作能否順利開展。為平衡各市（州、貴安新區(qū)、雙龍航空港經(jīng)濟區(qū)）稅負，確定全省統(tǒng)一的控制比例幅度，印花稅核定憑證、計稅依據(jù)和核定比例幅度如下：

　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)買賣合同按企業(yè)銷售收入與材料銷售之和的60%-100%的比例核定；購進環(huán)節(jié)的買賣合同按外購貨物賬簿（包括主要材料、輔助材料、配件備件、其他材料、機器、設備）記載金額60%-100%的比例核定。

　　（二）商業(yè)批發(fā)購銷合同核定比例為40%-60%；商業(yè)零售購銷合同核定比例為30%-50%.

　?。ㄈ┩赓Q(mào)企業(yè)購銷合同核定比例為采購金額的40%-60%、銷售收入的80%-100%.

　?。ㄋ模┦┕て髽I(yè)建筑安裝工程承包合同按施工企業(yè)營業(yè)收入100%的比例核定；施工企業(yè)對外購進的各種材料、物資、設備簽訂的買賣合同按外購貨物賬簿記載金額的70%-90%的比例核定。建設方（發(fā)包方）建筑安裝工程承包合同按實際支付工程價款100%的比例核定。

　?。ㄎ澹┙ㄔO工程勘察設計合同分別按委托方實際支付或受托方收取費用100%的比例核定。

　?。┘庸こ袛埡贤?0%-90%的比例核定。

　?。ㄆ撸┴敭a(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、技術合同按100%的比例核定。

　　營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照暫不實行核定征收印花稅的辦法。

　　三、全省印花稅核定比例下發(fā)后，國家稅務總局貴州省各市、自治州稅務局，國家稅務總局貴州貴安新區(qū)稅務局，國家稅務總局貴州雙龍航空港經(jīng)濟區(qū)稅務局要在貴州省稅務局確定的控制比例幅度內(nèi)，確定本地具體的核定比例，并報貴州省稅務局備案。

　　四、主管稅務機關不得隨意核定征收印花稅。對符合核定征收條件的納稅人應發(fā)放《印花稅核定征收通知書》，注明核定征收的應稅憑證、計稅依據(jù)、核定比例和稅款繳納期限，由納稅人簽字蓋章，并履行相關手續(xù)。主管稅務機關應同時做好核定資料的收集保管，逐步建立印花稅基礎資料庫，促進印花稅核定征收工作的規(guī)范化、科學化。

　　五、實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務機關確定。納稅人應當自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。

　　六、納稅人在核定征收期限內(nèi)發(fā)生情況變化不符合核定征收條件的，主管稅務機關應取消其核定征收方式；納稅人實際經(jīng)營情況發(fā)生變化，可向主管稅務機關申請取消核定征收印花稅。納稅人應自變更征收方式的下一個征收期按變更后的征收方式繳納印花稅。

　　七、納稅人核定征收印花稅的應稅憑證，已由稅務機關委托的代征人代征、代繳的稅款，或其納入核定征收印花稅范圍內(nèi)的部分應稅憑證已完稅的，已繳稅款應在當期應納稅額中予以扣除。

　　八、實行核定征收印花稅辦法的納稅人，對核定征收印花稅的應稅憑證外的其他應稅憑證，仍由納稅人自行計稅貼花或申報繳納。

　　九、實行核定征收印花稅的納稅人未按期申報或未足額申報印花稅的，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。

　　十、本公告自發(fā)布之日起施行，《貴州省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（黔地稅發(fā)〔2005〕32號）同時廢止。

　　特此公告。

　　國家稅務總局貴州省稅務局
　　2018年9月6日

　　《國家稅務總局貴州省稅務局關于加強印花稅征收管理有關問題的公告》起草說明

　　一、《公告》的目的

　　為進一步加強印花稅征收管理，規(guī)范核定征收工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號公布）和《國家稅務總局關于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第77號）有關要求，特發(fā)布此《公告》。

　　二、《公告》的依據(jù)

　?。ㄒ唬吨腥A人民共和國稅收征收管理法》；

　?。ǘ秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第77號）；

　　（三）《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）、《國家稅務總局關于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務總局公告2018年第31號）；

　?。ㄋ模抖愂找?guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號公布）

　　三、《公告》的必要性

　　為加強印花稅的征收管理，2004年，國家稅務總局下發(fā)《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）文件，其第四條規(guī)定了符合相應情形的納稅人，稅務機關可核定征收印花稅，并授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市地方稅務機關可根據(jù)國稅函〔2004〕150號要求，結(jié)合本地實際，明確核定征收的應稅憑證范圍、核定依據(jù)、納稅期限、核定額度或比例等。文件經(jīng)調(diào)研測算，原貴州省地方稅務局于2005年4月8日下發(fā)了《貴州省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（黔地稅發(fā)〔2005〕32號），對印花稅核定征收管理有關問題進行了明確。

　　隨后，2016年12月，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第77號）。2018年6月15日國家稅務總局下發(fā)《國家稅務總局關于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務總局公告2018年第31號）對《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）文件涉及稅務機關名稱進行變更。黔地稅發(fā)〔2005〕32號文件中有部分內(nèi)容已不符合上位法規(guī)定，為確保執(zhí)法工作開展的連續(xù)性、穩(wěn)定性和有效性，解決改革后執(zhí)法合法性問題，需重新制定公告予以發(fā)布，便于主管稅務機關正確執(zhí)行稅收政策，依法履行職責，避免稅收執(zhí)法風險。

　　四、《公告》的主要內(nèi)容

　　《公告》規(guī)定了印花稅核定征收的適用條件，沿用《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）文件第四條規(guī)定情形。

　　《公告》明確了核定征收印花稅的比例幅度。結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的情況，確定核定憑證、計稅依據(jù)和核定比例，并要求國家稅務總局各市、自治州稅務局，國家稅務總局貴州貴安新區(qū)稅務局，國家稅務總局雙龍航空港經(jīng)濟區(qū)稅務局在省局確定的控制比例幅度內(nèi)，分別選擇確定本地的核定比例。

　　按《國家稅務總局關于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第77號）第十四條關于稅款申報繳納期限的規(guī)定，《公告》統(tǒng)一表述為“實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務機關確定。納稅人應當自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。”

　　《公告》還明確了如何變更征收方式等有關管理措施和要求。

　　五、起草過程

　　起草部門認真學習《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號公布）、《國家稅務總局關于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第77號）及印花稅相關規(guī)定，草擬《公告》，征求各相關單位意見，經(jīng)處室負責人同意，并將修訂后的《公告》送政策法規(guī)處審核，形成《公告》送審稿。

　　經(jīng)起草部門對《公告》進行公平競爭審查，不存在排除、限制競爭的情形；政策法規(guī)處對《公告》進行了合法性審查和合規(guī)性評估，符合規(guī)范性文件制定的合法性、合規(guī)性要求。

　　六、征求意見情況

　　《公告》征求局內(nèi)相關部門意見，其中稽查局提出從嚴控制核定征收印花稅范圍，特別是要明確財務制度健全、納稅規(guī)模較大企業(yè)的不采取核定征收印花稅，切實起到促進和推動納稅人規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務管理的作用的建議，以及計稅依據(jù)是否含增值稅的意見；征管和科技發(fā)展處對文字表述提出一處修改建議；政策法規(guī)處對制定《公告》的依據(jù)，上位法是否有授權(quán)等問題提出意見建議。

　　同時，征求各市州、基層稅務機關意見，其中貴陽市局、遵義市局、六盤市局、畢節(jié)市局、銅仁市局、黔東南州、黔西南州局、雙龍局無修改意見；黔南州局提出把第一條中的計稅依據(jù)統(tǒng)一表述為含增值稅和第四條部分文字進行修改的建議；安順市局提出由省局統(tǒng)一比例的建議；貴安新區(qū)局提出在原市州基礎上加上貴安新區(qū)和雙龍。

　　通過官網(wǎng)向社會公開征求納稅人意見，至今未收到納稅人反饋的意見和建議。

　　采納政策法規(guī)處、征管和科技發(fā)展處、黔南州局、貴安新區(qū)局的合理建議；吸納稽查局和黔南州局對計稅依據(jù)是否含增值稅的意見后，形成《公告》。

　　政策解讀

　　一、制定《公告》的背景和意義

　　根據(jù)總局下發(fā)的《國家稅務總局關于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第77號）等有關文件和經(jīng)濟社會發(fā)展需要，為加強印花稅的征收管理，結(jié)合我省實際，我局制定下發(fā)《關于加強印花稅征收管理有關問題的公告》以下簡稱《公告》，明確核定征收的應稅憑證范圍、核定依據(jù)、納稅期限、核定額度或比例等，便于主管稅務機關執(zhí)行稅收政策，避免稅收執(zhí)法風險，確保工作開展的連續(xù)性、穩(wěn)定性和有效性。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容

　　《公告》規(guī)定了印花稅核定征收的適用條件，沿用《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）文件第四條規(guī)定情形，規(guī)定主管稅務機關不得隨意對納稅人核定征收印花稅。

　　《公告》明確了核定征收印花稅的比例幅度。結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的情況，確定核定憑證、計稅依據(jù)和核定比例，并要求各市州稅務機關（貴安新區(qū)、雙龍）要在省局確定的控制比例幅度內(nèi)，分別選擇確定本地的核定比例。

　　按《國家稅務總局關于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第77號）第十四條關于稅款申報繳納期限的規(guī)定，《公告》將納稅期限內(nèi)容表述為“實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務機關確定。納稅人應當自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。”

　　《公告》還明確了納稅人發(fā)生情況變化如何變更征收方式等有關管理措施和要求。

　　三、執(zhí)行時間

　　根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號）第十四條第二款內(nèi)容，《公告》自發(fā)文之日起執(zhí)行，《貴州省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（黔地稅發(fā)〔2005〕32號）同時廢止。