匯算清繳基本操作中的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提醒

 　　匯繳程序：關(guān)鍵步驟要走穩(wěn)

　　匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)效的有效抓手。然而，匯算清繳是一項(xiàng)專業(yè)程度較高的工作，如何厘清程序，按程序推進(jìn)是納稅人首先要關(guān)注的問(wèn)題。

　　北京市匯算清繳專家習(xí)明告訴記者，納稅人面對(duì)匯算清繳，往往表現(xiàn)出截然不同的態(tài)度。一部分人認(rèn)為匯算清繳非常簡(jiǎn)單，只不過(guò)是參加一下稅務(wù)機(jī)關(guān)的培訓(xùn)，填寫一下申報(bào)表，再提交一點(diǎn)資料就完事了。另一部分人則認(rèn)為匯算清繳“難于上青天”。特別是初次開展匯算清繳的納稅人，往往手足無(wú)措，不知從何下手。習(xí)明認(rèn)為，納稅人要想扎實(shí)開展匯算清繳工作，首先必須了解其中的關(guān)鍵步驟，按程序操作。（匯算清繳的關(guān)鍵步驟詳見(jiàn)B2版《走好匯算清繳關(guān)鍵十一步》）。

　　政策適用：新舊文件要掌握

　　納稅人要正確適用稅收政策，首先需要對(duì)新舊政策文件做到心中有數(shù)。對(duì)此，中匯稅務(wù)師事務(wù)所副總裁王冬生認(rèn)為，納稅人要高質(zhì)量完成匯算清繳，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)范性文件進(jìn)行。在匯算清繳中，規(guī)范性文件的作用更直接，無(wú)論新舊都要及時(shí)掌握。

　　王冬生提醒納稅人，既要熟悉2013年新頒布的法規(guī)和規(guī)范性文件，還要熟悉2013年之前頒布的法規(guī)和文件。需要特別指出的是，2008年之前的企業(yè)所得稅法規(guī)和規(guī)范性文件，原則上已經(jīng)作廢，不能再作為匯算清繳的法規(guī)依據(jù)。從頒布主體看，納稅人既要掌握財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的規(guī)范性文件，也要注意所在省（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的規(guī)范性文件。

　　王冬生介紹，與以往年度相比，2013年度匯算清繳最大的政策變化，就是跨省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)也參與匯算清繳，多退少補(bǔ)?？缡≡O(shè)立的總分機(jī)構(gòu)，以前只是由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，多退少補(bǔ)，分支機(jī)構(gòu)不存在匯算清繳多退少補(bǔ)的問(wèn)題。自2013年起，總機(jī)構(gòu)匯算清繳計(jì)算出的應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款，按照稅款分配辦法，計(jì)算各自應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，均在其所在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)。（跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)匯算清繳詳見(jiàn)B3版《匯總納稅企業(yè)申報(bào)表填寫原則及要點(diǎn)》）

　　北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)王進(jìn)介紹，自2013年9月1日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱41號(hào)公告）開始實(shí)施，因此混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅新政策是2013年度匯算清繳相關(guān)納稅人應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的政策。納稅人適用41號(hào)公告，既要準(zhǔn)確理解41號(hào)公告規(guī)定的條件，還要規(guī)范稅務(wù)處理。比如，對(duì)于利息扣除，應(yīng)注意區(qū)分是收益性支出還是資本性支出；被投資企業(yè)利息支出在稅前扣除時(shí)，應(yīng)取得合規(guī)的發(fā)票；被投資企業(yè)和投資企業(yè)應(yīng)該采取同樣的稅務(wù)處理方式等。同時(shí)，還要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送資料，接受審核。

　　收入確認(rèn)：常見(jiàn)問(wèn)題要厘清

　　在匯算清繳中，確認(rèn)收入是一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。在這方面，專家建議要深入研究常見(jiàn)問(wèn)題，避免反復(fù)犯同樣的錯(cuò)誤。

　　德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)總監(jiān)徐繼厚告訴記者，不注重稅會(huì)差異是納稅人在匯算清繳中最容易犯的錯(cuò)誤之一。他說(shuō)，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的原則都是“實(shí)質(zhì)重于形式”，但在很多收入的確認(rèn)規(guī)定上仍存在一定的差異。在匯算清繳時(shí)，如何確保將按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入調(diào)整為按稅法規(guī)定確認(rèn)的收入，是匯算清繳的重要工作之一。

　　以視同銷售為例，若企業(yè)在企業(yè)所得稅上有視同銷售的行為，應(yīng)該在視同銷售行為發(fā)生時(shí)，對(duì)相關(guān)的視同銷售進(jìn)行備查登記，登記事項(xiàng)應(yīng)包括相關(guān)的視同銷售日期、視同銷售的類型、視同銷售成本、視同銷售收入等事項(xiàng)，以方便匯算清繳時(shí)對(duì)收入進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如果視同銷售行為發(fā)生時(shí)不進(jìn)行相應(yīng)的記錄，可能在匯算清繳時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該視同銷售行為，從而造成少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。“有些企業(yè)對(duì)稅會(huì)差異的重視只停留在意識(shí)上，并沒(méi)有體現(xiàn)在行動(dòng)上。”徐繼厚說(shuō)。

　　記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，在每年的匯算清繳中，收入確認(rèn)方面的常見(jiàn)問(wèn)題其實(shí)有很多，在此無(wú)法一一列舉。但專家告訴記者，盡管每個(gè)企業(yè)遇到的常見(jiàn)問(wèn)題有所不同，但需要做的功課都一樣：注意將不知如何處理的常見(jiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行搜集和整理，然后在匯算清繳期間集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)咨詢，以便于獲得更多的確定性答案。（有關(guān)收入確認(rèn)的更多問(wèn)題見(jiàn)B2版《納稅人在匯算清繳中常犯的錯(cuò)誤》和《核定征收企業(yè)計(jì)稅收入額如何確定》）

　　成本費(fèi)用：扣除范圍要準(zhǔn)確

　　在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，雖然企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用按企業(yè)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目，但在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，并不是所有的成本費(fèi)用都可以在當(dāng)期扣除。因此，搞清楚成本和費(fèi)用的扣除范圍，就成為納稅人在匯算清繳中的必修課。

　　徐繼厚說(shuō)，企業(yè)的成本費(fèi)用一般可歸納為可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用、限額扣除的費(fèi)用、分期扣除的費(fèi)用以及不得在稅前扣除的費(fèi)用等。對(duì)于可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用，企業(yè)只要可以證明費(fèi)用是真實(shí)發(fā)生，且取得了稅法規(guī)定的憑證，即可在企業(yè)所得稅前扣除；但對(duì)于其他幾類費(fèi)用，如果企業(yè)在日常財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理工作中沒(méi)有有效記錄，在匯算清繳時(shí)，將需要花費(fèi)較多的時(shí)間去梳理各類費(fèi)用的類型及金額，并且有可能造成企業(yè)多繳納或少繳納企業(yè)所得稅。

　　王進(jìn)認(rèn)為，確認(rèn)工資、薪金類的扣除范圍，是多數(shù)企業(yè)容易出問(wèn)題的“重災(zāi)區(qū)”。常見(jiàn)的問(wèn)題包括：個(gè)稅明細(xì)申報(bào)工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資、薪金支出的稅收金額？職工工資、薪金中增加發(fā)放的每月的住房補(bǔ)貼，是認(rèn)定為工資、薪金還是福利費(fèi)？勞務(wù)派遣支出在勞務(wù)派遣公司已作為工資、薪金扣除，在用工單位還能再稅前扣除嗎？這些問(wèn)題都是企業(yè)在實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，如果不能夠清楚理解相關(guān)政策的出臺(tái)背景和立法精神，不能合理掌握適用的原則，都將可能擴(kuò)大或者縮小扣除范圍，進(jìn)而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　王進(jìn)提醒，在匯算清繳中，納稅人需要特別關(guān)注職工福利費(fèi)、借款利息、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和研究開發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目費(fèi)用的稅前扣除范圍。（成本費(fèi)用稅前扣除的更多內(nèi)容見(jiàn)B2版《關(guān)注細(xì)節(jié)才能做好匯算清繳》、B3版《匯算清繳有哪些稅前扣除憑證》）

　　優(yōu)惠備案：相關(guān)資料要齊全

　　企業(yè)減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。因此，備案是企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的先決條件，是稅務(wù)合規(guī)性的基本要求。

　　徐繼厚告訴記者，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收優(yōu)惠的備案中對(duì)相關(guān)資料要求甚高，有著非?？陀^而現(xiàn)實(shí)的原因。一方面，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同的收入和交易類型可能涉及不同的稅收優(yōu)惠政策；另一方面，不同企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的備案對(duì)應(yīng)不同的資料要求。在這種情況下，如果企業(yè)的備案資料不齊全，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核時(shí)將很難做出準(zhǔn)確判斷。因此，企業(yè)在日常財(cái)務(wù)及稅務(wù)工作中，應(yīng)按稅收優(yōu)惠政策的要求進(jìn)行準(zhǔn)備，以確保順利享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

　　記者注意到，在北京市國(guó)稅局近日發(fā)布的2013年度企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案規(guī)范注意事項(xiàng)中，對(duì)備案資料的要求非常明確而具體。比如，對(duì)加速折舊，備案資料要清楚地說(shuō)明固定資產(chǎn)的功能，預(yù)計(jì)使用年限短于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由，同時(shí)還要求提交相關(guān)的證明資料及有關(guān)情況的說(shuō)明、被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說(shuō)明。另外，北京市國(guó)稅局還明確規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說(shuō)明，應(yīng)使用A4紙復(fù)印，且在復(fù)印件上注明與原件相符的相關(guān)字樣，并加蓋納稅人公章。對(duì)《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表》和相關(guān)資料清單的填報(bào)，北京市國(guó)稅局也提出了非常具體而明確的要求。