“四流不一致”如何抵扣？如何簽約？有何風(fēng)險(xiǎn)？

隨著社會(huì)物流業(yè)務(wù)的發(fā)展，許多企業(yè)在采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中，往往出現(xiàn)物流與合同流、資金流、票流不一致的問(wèn)題。針對(duì)此種“四流不一致”的采購(gòu)現(xiàn)象，能否抵扣增值稅？有沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)？如果有稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)如何規(guī)避？具體分析如下。

一、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅政策分析

（一）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的分析

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。

1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

基于以上稅收政策規(guī)定，一條的內(nèi)涵是，物流（勞務(wù)流）；第二條的內(nèi)涵是，資金流；第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來(lái)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的規(guī)定，如果一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者說(shuō)是，滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”的采購(gòu)行為（勞務(wù)行為），不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

（二）國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào) 一條第（三）項(xiàng)的分析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”該文件特別強(qiáng)調(diào)“所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致”，其含義是：至于誰(shuí)支付款項(xiàng)并不重要，沒(méi)有特別強(qiáng)調(diào)支付款項(xiàng)的單位，必須一定是采購(gòu)方或勞務(wù)接受方。只要收款方與開具增值稅專用發(fā)票的單位是同一個(gè)單位，則獲取增值稅專用發(fā)票的單位就可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，否則就不可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。基于此分析，要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，必須滿足以下條件：合同中記載的銷售方（勞務(wù)提供方）——合同流、發(fā)貨單或提貨單上記載的發(fā)貨人——物流、增值稅專用發(fā)票上的記載開票單位——票流、與實(shí)際收款單位——資金流，等四流統(tǒng)一，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、物流與合同流、資金流、票流不一致的法理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

物流與合同流、資金流、票流“四流合一”是增值稅一般納稅人抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票的重要法律要件。其中如果出現(xiàn)“物流與合同流、資金流、票流”不一致的情況，說(shuō)明只有合同流、資金流、票流的統(tǒng)一，雖然有資金流和票流的票款一致，但是由于缺乏物流的支持和佐證作用，表面上的合同流很容易涉嫌是假合同或陰陽(yáng)合同。根據(jù)高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋（法發(fā)[1996]30號(hào)）的規(guī)定，沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”。

其實(shí)，在現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展迅速的今天，出現(xiàn)物流與合同流、資金流、票流不一致的情況是很普遍的現(xiàn)象。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)物流與合同流、資金流、票流不一致的情況不一定是沒(méi)有真實(shí)交易的行為，不一定是虛開發(fā)票的行為。作為稅收征管的稅務(wù)主管部門，不能只看到物流與合同流、資金流、票流不一致的現(xiàn)象，就認(rèn)定為納稅人是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，而應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)際情況，準(zhǔn)確判斷是否是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

因此，在采購(gòu)實(shí)踐中，如果出現(xiàn)了“物流與合同流、資金流、票流”不一致的情況，將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：很可能被判斷為沒(méi)有真實(shí)交易行為，涉嫌虛開增值稅發(fā)票。不僅在法律上涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，而且在稅法上不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、物流與合同流、資金流、票流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧及案例

為了規(guī)避物流與合同流、資金流、票流不一致，從而不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。小編認(rèn)為應(yīng)該通過(guò)以下合同簽訂技巧來(lái)解決和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一，在采購(gòu)合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購(gòu)方（銷售方的客戶）貨物的發(fā)貨人是銷售方（賣方）的長(zhǎng)期合作的貨源供應(yīng)商。

第二，在采購(gòu)合同中必須特別強(qiáng)調(diào)發(fā)貨方不是采購(gòu)合同中貨物銷售方的主要依據(jù)，例如采購(gòu)合同中貨物銷售方與真正的發(fā)貨方之間的長(zhǎng)期采購(gòu)合作框架協(xié)議書。

案例分析

某企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中的物流與合同流、資金流、票流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧分析

（1）案情介紹

甲企業(yè)是生產(chǎn)建筑材料生產(chǎn)廠家，乙企業(yè)是專門從事經(jīng)銷建筑材料的貿(mào)易公司，丙企業(yè)是建筑總承包企業(yè)。丙企業(yè)向乙企業(yè)簽訂采購(gòu)合同，采購(gòu)建筑材料1000萬(wàn)元（不含增值稅），并公對(duì)公轉(zhuǎn)賬支付11700萬(wàn)元(含增值稅)給乙企業(yè)，乙企業(yè)給丙企業(yè)開具1000萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了長(zhǎng)期采購(gòu)框架協(xié)議，協(xié)議約定：乙企業(yè)采購(gòu)甲企業(yè)的貨物存放在甲企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里，今后，乙企業(yè)銷售給客戶（潛在的采購(gòu)方）的貨物直接由甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)的發(fā)貨指令，直接發(fā)往乙企業(yè)的客戶。同時(shí)協(xié)議還約定：甲企業(yè)開17%的增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，乙企業(yè)直接開17%的增值稅專用發(fā)票給丙企業(yè)。請(qǐng)分析丙企業(yè)收到乙企業(yè)開具的1000萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，要申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，應(yīng)如何簽訂采購(gòu)合同才沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂技巧

根據(jù)前面的物流與合同流、資金流、票流不一致的法理和稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，丙企業(yè)與乙企業(yè)之間的交易行為，有合同流、資金流和票流，但是沒(méi)有物流，真正發(fā)貨方是甲企業(yè)而不是乙企業(yè)，出現(xiàn)了物流與合同流、資金流、票流不一致的現(xiàn)象。具體如下圖所示：

根據(jù)以上圖所示，丙企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)是，丙企業(yè)取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，涉嫌虛開發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，要實(shí)現(xiàn)不是虛開增值稅專用發(fā)票，要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，丙企業(yè)與乙企業(yè)必須正確簽訂以下采購(gòu)合同：

一，在采購(gòu)合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購(gòu)方（丙企業(yè)）貨物的發(fā)貨人是銷售方（賣方）乙企業(yè)的長(zhǎng)期合作的貨源供應(yīng)商甲企業(yè)。

第二，在采購(gòu)合同中必須特別強(qiáng)調(diào)甲企業(yè)（發(fā)貨方）發(fā)貨給丙企業(yè)的主要依據(jù)：乙企業(yè)（貨物銷售方）與甲企業(yè)（發(fā)貨方）之間的長(zhǎng)期采購(gòu)合作框架協(xié)議書。