影視劇制作企業(yè)，如何合理根據(jù)銷(xiāo)售收入配比結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　【問(wèn)題】

　　對(duì)于影視劇制作企業(yè)，如何合理根據(jù)銷(xiāo)售收入配比結(jié)轉(zhuǎn)成本？

　　【答案】

　　可以參考《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法>的通知》（財(cái)會(huì)〔2004〕19號(hào)）相關(guān)規(guī)定：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)影片成本，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則和謹(jǐn)慎性原則。

　　1.國(guó)產(chǎn)影片（包括合拍片）在完成后期制作，進(jìn)口影片在提供原拷貝（帶）和譯制拷貝（帶），并經(jīng)電影行政主管部門(mén)審查通過(guò)，取得《電影片公映許可證》或《電視劇發(fā)行許可證》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《許可證》）后，方可結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)。

　　2.影片（含拷貝、播映帶和其他載體）已結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的全部實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自符合收入確認(rèn)條件之日起，按以下方法和規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：（1）企業(yè)一次性賣(mài)斷國(guó)內(nèi)全部著作權(quán)，在收到賣(mài)斷價(jià)款時(shí)，應(yīng)將其全部實(shí)際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；采用分期收款銷(xiāo)售方式的，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　　（2）企業(yè)采用按票款、發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式，或采用多次、局部（特定院線或一定區(qū)域、一定時(shí)期內(nèi)）將發(fā)行權(quán)、放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線（發(fā)行公司）或電視臺(tái)等，且仍可繼續(xù)向其他單位發(fā)行、銷(xiāo)售的影片，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件之日起，不超過(guò)24個(gè)月的期間內(nèi)（主要提供給電視臺(tái)播映的美術(shù)片、電視劇片可在不超過(guò)5年的期間內(nèi)），采用計(jì)劃收入比例法將其全部實(shí)際成本逐筆（期）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。計(jì)劃收入比例應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃收入比例除有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。如果企業(yè)預(yù)計(jì)影片不再擁有發(fā)行、銷(xiāo)售市場(chǎng)，應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)的成本予以全部結(jié)轉(zhuǎn)。

　　影片成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可以采用計(jì)劃收入比例法，也可以采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法時(shí)，如果取得的收入大于剩余成本，應(yīng)將剩余成本一次結(jié)轉(zhuǎn)完畢，如果預(yù)計(jì)在成本結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)不能完全轉(zhuǎn)銷(xiāo)該影片的庫(kù)存成本，則應(yīng)在到期前的最后一次結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將剩余成本全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入銷(xiāo)售成本。

　　采用計(jì)劃收入比例法、固定比例法時(shí)，企業(yè)應(yīng)按謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，合理確定預(yù)計(jì)收入總額、成本結(jié)轉(zhuǎn)比例，按期結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

　　以上方法和結(jié)轉(zhuǎn)比例一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

　　（3）企業(yè)在尚擁有影片著作權(quán)時(shí)，可在"庫(kù)存商品"中象征性保留1元余額。

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