逾期貨款進行會計和稅務(wù)處理時，違約金開具發(fā)票嗎

【問題】

甲生產(chǎn)企業(yè)和乙經(jīng)銷商簽訂一份含稅價格58500元的購銷合同，合同中約定，乙經(jīng)銷商應(yīng)在提貨后30日內(nèi)支付貨款，逾期1日應(yīng)支付違約金1000元。乙經(jīng)銷商因逾期10日支付貨款，因此，向甲生產(chǎn)企業(yè)支付違約金10000元。如何進行會計和稅務(wù)處理，違約金是否需要開具發(fā)票？

【答案】

（1）甲生產(chǎn)企業(yè)的處理

①增值稅的處理依據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及其實施細則第十二條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）第一條規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，甲生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價外費用，構(gòu)成了銷售貨物的銷售額，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

②會計處理

借：銀行存款 68500

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9952.99

　　　　主營業(yè)務(wù)收入 58547.01

③發(fā)票的開具由于甲生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價外費用，構(gòu)成了銷售貨物的銷售額，因此應(yīng)把違約金和貨物價格合計起來開具在一張增值稅專用發(fā)票中，即增值稅專用發(fā)票中金額欄應(yīng)填寫價款為58547.01元、增值稅稅額為9952.99元。

（2）乙經(jīng)銷商的處理

①增值稅的處理由于乙經(jīng)銷商支付的違約金構(gòu)成了購買貨物含稅價格的一部分，因此支付的違約金一部分屬于貨物的采購成本，一部分屬于進項稅額。

②會計處理

借：庫存商品 58547.01

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9952.99

　　貸：銀行存款 68500

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