警惕涉及進項抵扣分歧解決的稅總發(fā)[2015]148號文

2015年12月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》（文件全文附后），授權(quán)了基層稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進項抵扣異常情況進行處理。我們不懷疑稅務(wù)機關(guān)出臺該文的出發(fā)點，但該文極易導(dǎo)致企業(yè)的利益受到損害，企業(yè)必須保持高度警惕。

1、文件針對什么情況

企業(yè)購進貨物再對外銷售，稅務(wù)機關(guān)往往要求購進貨物的品名和對外銷售貨物的品名應(yīng)該保持一致，特別是貿(mào)易公司，品名不一致，稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)業(yè)務(wù)存在問題。該文件針對企業(yè)購進貨物和對外銷售貨物不一致的異常情況如何處理的規(guī)定。

2、稅務(wù)機關(guān)可以如何處理

對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)購進貨物和對外銷售貨物品名不一致，稅務(wù)機關(guān)可以暫停企業(yè)進項抵扣，對企業(yè)進行現(xiàn)場查核，查核后發(fā)現(xiàn)違規(guī)的，未抵扣的進項發(fā)票不能抵扣，已經(jīng)抵扣的需要進項轉(zhuǎn)出補繳增值稅。

3、企業(yè)可能遇到什么問題

企業(yè)購進貨物與對外銷售貨物品名不一致可能由多種原因?qū)е拢?

1）企業(yè)對外實施了委托加工，加工后對外銷售；

2）企業(yè)進行了整合和包裝，包裝后的品名與購進不一致。例如：企業(yè)購進紅酒和茶葉，組成一套節(jié)日禮盒包裝，取的是新商品名稱；企業(yè)購進大桶的化工原料，對外拆分為小桶對外銷售；

3）同樣的類別，不同企業(yè)的叫法不一樣。手提、筆記本、電腦可能是指向同一種物品；

4、企業(yè)小心利益受損害

由于稅務(wù)機關(guān)的文件非常簡短，對于什么情況下可以暫停進行抵扣沒有具體的標準，如果認為稅務(wù)機關(guān)的做法不合理，企業(yè)可以通過什么途徑申訴也沒有明確的規(guī)定，該文件很容易導(dǎo)致被基層稅務(wù)人員濫用，企業(yè)的利益可能受到損害。

對于購進貨物與對外銷售貨物品名不一致的情況，需要提前應(yīng)對，做好合理風(fēng)險防范措施。

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附：

國家稅務(wù)總局 關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知

稅總發(fā)〔2015〕148號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

一、稅收風(fēng)險分析評估中，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）存在購進、銷售貨物（服務(wù)）品名明顯背離，虛假填列納稅申報表特定項目以規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對等異常情形的，應(yīng)及時約談納稅人。因電話、地址等稅務(wù)登記信息虛假無法聯(lián)系或兩次約談不到的，納稅人主動聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)之前，主管稅務(wù)機關(guān)可通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，并將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證）范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。

二、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人取得的異常憑證進行調(diào)查核實。尚未申報抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。已經(jīng)申報抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，一律作進項稅轉(zhuǎn)出。

三、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局
2015年12月10日