稅務(wù)指南：當(dāng)月新法速遞(11月-12月)

內(nèi)容摘要：時(shí)至年終，一項(xiàng)重大稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革措施在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部引發(fā)巨大反響。

2014年10月31日，國(guó)務(wù)院在《關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》中指出，充分發(fā)揮現(xiàn)有中小企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金的引導(dǎo)作用，鼓勵(lì)地方中小企業(yè)扶持資金將小型微型企業(yè)納入支持范圍。認(rèn)真落實(shí)已經(jīng)出臺(tái)的支持小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要研究出臺(tái)繼續(xù)支持的政策。小型微型企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的投資項(xiàng)目，進(jìn)口項(xiàng)目自用且國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備，按照有關(guān)規(guī)定免征關(guān)稅。

10月29日，京津冀三地稅務(wù)部門(mén)共同簽署《京津冀協(xié)同發(fā)展稅收合作框架協(xié)議》，以深化三地稅務(wù)部門(mén)戰(zhàn)略合作，促進(jìn)京津冀協(xié)同發(fā)展。按照協(xié)議，今后京津冀三地國(guó)稅、地稅將逐步統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。時(shí)至年終，一項(xiàng)重大稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革措施在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部引發(fā)巨大反響。日前廣西地稅局發(fā)布公告，撤銷(xiāo)南寧市地稅局第一稽查局等92個(gè)市、縣（市）地方稅務(wù)局稽查局，同時(shí)設(shè)立8個(gè)片區(qū)地方稅務(wù)稽查局（正處級(jí)單位）。撤銷(xiāo)的稽查局，自2014年12月31日起不再履行原區(qū)域地方稅務(wù)稽查職責(zé)；新設(shè)的稽查局，自2015年1月1日起按規(guī)定的區(qū)域范圍履行地方稅務(wù)稽查職責(zé)。此項(xiàng)改革謂全國(guó)范圍內(nèi)打破原來(lái)按行政區(qū)劃設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)之先河，未來(lái)動(dòng)勢(shì)值得特別關(guān)注。

出臺(tái)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策

自2014年1月1日起，對(duì)生物藥品制造業(yè)、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

政策點(diǎn)評(píng)：據(jù)悉，加速折舊政策首先惠及上述6大行業(yè)，主要是考慮這些行業(yè)是國(guó)家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系影響較大。按照“十二五”規(guī)劃，到2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重將達(dá)到8%左右。此外，國(guó)家有關(guān)部門(mén)將根據(jù)政策實(shí)施情況，適時(shí)擴(kuò)大或調(diào)整政策適用的行業(yè)范圍。

明確固定資產(chǎn)加速折舊具體稅收政策

根據(jù)國(guó)務(wù)院第63次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)的完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案，稅務(wù)總局對(duì)有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了明確：一是實(shí)行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍；二是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍；三是加速折舊方法；四是與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接；五是加速折舊的管理方式；六是加速折舊的后續(xù)管理要求。

政策點(diǎn)評(píng)：上述優(yōu)惠政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項(xiàng)：房屋、建筑物；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具；電子設(shè)備。值得注意的是，為保證順利實(shí)施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合上述優(yōu)惠政策條件，又同時(shí)符合此前規(guī)定的相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。但是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

明確滬港股票市場(chǎng)交易試點(diǎn)稅收政策

此次出臺(tái)的政策內(nèi)容主要包括：對(duì)內(nèi)地個(gè)人通過(guò)滬港通投資港股的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通投資上交所上市A股的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2014年11月17日起，暫免征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。對(duì)香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上交所上市A股的差價(jià)收入，自2014年11月17日起，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。自2014年11月17日起，香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與上交所上市A股，按內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券交易印花稅。內(nèi)地投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與聯(lián)交所上市股票，按照香港現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資港股的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得、內(nèi)地企業(yè)和個(gè)人投資港股的股息紅利所得，以及香港市場(chǎng)投資者投資上交所上市A股的股息紅利所得，應(yīng)分別按照我國(guó)稅法以及內(nèi)地和香港稅收安排、我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定征稅。

政策點(diǎn)評(píng)：按照官方解釋?zhuān)瑴弁ㄔ圏c(diǎn)買(mǎi)賣(mài)港股差價(jià)3年內(nèi)暫免征稅，主要考慮滬港通尚處于啟動(dòng)試點(diǎn)階段，為吸引內(nèi)地個(gè)人赴港投資，推動(dòng)滬港通的開(kāi)展，在稅收政策方面給予適當(dāng)優(yōu)惠。同時(shí)，考慮到香港市場(chǎng)投資者按內(nèi)地和香港稅收安排或其他稅收協(xié)定申請(qǐng)免稅待遇程序復(fù)雜，耗時(shí)較長(zhǎng)，為減輕納稅人和稅務(wù)成本，從政策上明確了免稅待遇。

QFII和RQFII取得境內(nèi)股票所得免征企業(yè)所得稅

自2014年11月17日起，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（RQFII）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。此前QFII和RQFII取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。

政策點(diǎn)評(píng)：據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，稅收新政將使所有在華投資者由滬港通啟動(dòng)當(dāng)日起在稅收上負(fù)擔(dān)均等。不過(guò)，新政策還規(guī)定了追溯征收過(guò)去的資本利得稅的要求，而且稅率可能高于之前這些基金做稅務(wù)撥備的預(yù)期。另外，開(kāi)始計(jì)算資本利得稅的日期目前來(lái)看也不甚明確。因此，許多投資A股的ETF基金突然或?qū)⒚媾R稅務(wù)負(fù)擔(dān)撥備不足的狀況。

明確證券交易印花稅開(kāi)具完稅憑證政策

證券交易場(chǎng)所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)扣繳證券交易印花稅，應(yīng)當(dāng)在證券公司給參與集中交易的投資者開(kāi)具的“成交過(guò)戶(hù)交割憑單”、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券公司給辦理非集中交易過(guò)戶(hù)登記的投資者開(kāi)具的“過(guò)戶(hù)登記確認(rèn)書(shū)”中注明應(yīng)予扣收稅款的計(jì)稅金額、稅率和扣收稅款的金額，交割單、確認(rèn)書(shū)應(yīng)加蓋開(kāi)具單位的相關(guān)業(yè)務(wù)章戳。已注明扣收稅款信息的交割單、確認(rèn)書(shū)可以作為納稅人已完稅的證明。納稅人需要另外再開(kāi)具正式完稅憑證的，可以憑交割單或確認(rèn)書(shū)，連同稅務(wù)登記證副本或納稅人身份證明材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求開(kāi)具《稅收完稅證明》。

政策點(diǎn)評(píng)：保障納稅人知情權(quán)和合法取得完稅憑證。

明確金融企業(yè)具體稅收政策

對(duì)逾期90天應(yīng)收未收貸款利息（含復(fù)利和罰息），應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類(lèi)貸款和非正常類(lèi)貸款不允許同時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，正常類(lèi)貸款已按1%計(jì)提的準(zhǔn)備金應(yīng)予調(diào)整，涉及的稅款自2011年追征。對(duì)銀行向客戶(hù)或非客戶(hù)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售征收增值稅。金融機(jī)關(guān)開(kāi)展票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，首次貼現(xiàn)應(yīng)按票據(jù)利息全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

政策點(diǎn)評(píng)：按照總局2014年稅收檢查工作部署，國(guó)家稅務(wù)局稽查局組織對(duì)中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行進(jìn)行了一次全面稅收檢查，在檢查工作中，各地反映了一些亟待解決的問(wèn)題，上述具體政策是根據(jù)2014年10月10日稅務(wù)總局有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議精神作出的。

金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同繼續(xù)免征印花稅。

自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

政策點(diǎn)評(píng)：既往稅收政策的延續(xù)。按照該政策，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策延期至2018年

自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市繼續(xù)實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策點(diǎn)評(píng)：此項(xiàng)政策最早試點(diǎn)于江蘇工業(yè)園區(qū)，2019年起擴(kuò)圍至21個(gè)城市。按照規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力；企業(yè)的注冊(cè)地及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地在示范城市內(nèi)；企業(yè)具有法人資格；具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。

明確企業(yè)出口集裝箱有關(guān)退（免）稅政策

自2014年1月1日起，企業(yè)出口給外商的新造集裝箱，交付到境內(nèi)指定堆場(chǎng)，并取得出口貨物報(bào)關(guān)單，同時(shí)符合其他出口退（免）稅規(guī)定的，準(zhǔn)予按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅。

政策點(diǎn)評(píng)：政策旨在明確從2014年起外貿(mào)企業(yè)出口集裝箱實(shí)行與生產(chǎn)企業(yè)出口集裝箱相同的退稅政策。一條最新消息是，11月27日，美國(guó)商務(wù)部認(rèn)定中國(guó)制造的部分集裝箱在美國(guó)的售價(jià)低于成本，決定對(duì)進(jìn)口自中國(guó)的鐵路與公路運(yùn)輸集裝箱收取最高達(dá)153.24%反傾銷(xiāo)關(guān)稅。