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識(shí)別會(huì)計(jì)造假的最好辦法是依賴其審計(jì)報(bào)告,但如果審計(jì)報(bào)告也不可信,那我們就被動(dòng)了。下面介紹幾種比較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)假賬識(shí)別方法。
(一)關(guān)注單位外部環(huán)境與內(nèi)部控制狀況
外部環(huán)境主要包括社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。比較而言,如果該單位處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū),那么它的會(huì)計(jì)報(bào)告可信度就高一些,如果處于一個(gè)市場(chǎng)秩序混亂、假冒偽劣商品泛濫的地區(qū),那么它的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性就值得懷疑。如果單位沒有什么壓力,那么其財(cái)務(wù)報(bào)告就沒有粉飾的必要,如果單位面臨來自各方面的壓力,如競(jìng)爭(zhēng)激烈、業(yè)績(jī)滑坡、考核指標(biāo)完成困難等,那么其財(cái)務(wù)報(bào)告就容易被二次加工。
有一大型國(guó)有企業(yè),連續(xù)兩年巨額虧損,上級(jí)部門主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)扭虧工作。該企業(yè)內(nèi)部明確提出一定要扭虧,否則大家都沒好日子過。該企業(yè)上半年虧損近2億元,從7月份起經(jīng)營(yíng)沒有任何改觀僅僅經(jīng)過賬務(wù) “處理”就神奇般的盈利了,年底果然實(shí)現(xiàn)扭虧為盈,上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)來了賀電。還有某集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)下達(dá)了很高的考核指標(biāo),并且規(guī)定個(gè)人收入與考核掛鉤,結(jié)果是不可能完成的指標(biāo),月月超額完成,單位領(lǐng)導(dǎo)贊不絕口,下屬單位興高采烈,兩年后該企業(yè)卻倒閉了。
內(nèi)部控制狀況包括領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)和道德水準(zhǔn),公司的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念以及內(nèi)部控制程序和方法。如果公司治理結(jié)構(gòu)完善,董事責(zé)任心強(qiáng),法律意識(shí)濃厚,內(nèi)部控制程序合理有效,其財(cái)務(wù)報(bào)告可信度就高。
(二)關(guān)注單位外部財(cái)務(wù)特征
如果某單位存在以下特征,就應(yīng)當(dāng)注意其財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量:財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)持續(xù)不準(zhǔn)確,大規(guī)模收購(gòu)擴(kuò)張,外界對(duì)其評(píng)級(jí)下調(diào),四處籌措資金,財(cái)務(wù)報(bào)告不能按期報(bào)出,經(jīng)營(yíng)和資金過渡依賴某單位,財(cái)務(wù)高管人員突然辭職,財(cái)務(wù)人員流動(dòng)頻繁等。
(三)直觀分析報(bào)表勾稽關(guān)系
如果一個(gè)公司賬務(wù)做得非常完美,一個(gè)污點(diǎn)都沒有,那就得小心是不是還有其他的賬存在;如果一個(gè)單位整天籌措資金,而財(cái)務(wù)報(bào)告卻十分完美,那也要小心了;如果某企業(yè)收入和費(fèi)用大幅度變化,經(jīng)營(yíng)效益明顯區(qū)別同行業(yè)其他單位,財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)明顯與事實(shí)不符,就應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。如世通公司的資本投資收益率比業(yè)界其他公司高得多;銀廣夏銷售收入成倍增加,但倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒有增加;某金融企業(yè),貸款總額為20億元,當(dāng)時(shí)國(guó)家規(guī)定貸款利率為月10.98‰,年利息收入達(dá)4億元,令人困惑,深究原因,原來是該企業(yè)貸款期限很短,逼迫客戶逾期,從而收取高額逾期利息,同時(shí)該企業(yè)為了提高報(bào)表質(zhì)量,期末又為客戶展期幾天,降低逾期率。再如,有很多企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí),財(cái)務(wù)費(fèi)用直接引用財(cái)務(wù)費(fèi)用科目數(shù),事實(shí)上現(xiàn)金流量表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用不包括手續(xù)費(fèi)和貼現(xiàn)利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用,由此可分析該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)度。
(四)區(qū)分報(bào)表類型,關(guān)注報(bào)表附注內(nèi)容
如某大型汽車企業(yè)集團(tuán),屬下有十幾家子公司,一直編制的是匯總報(bào)表,但其對(duì)外提供和宣傳的數(shù)據(jù)卻借用了合并報(bào)表的概念。其每年生產(chǎn)不到10萬(wàn)輛車,平均每輛車銷售價(jià)格約為4萬(wàn)元,報(bào)表卻顯示銷售收入100多億元。
會(huì)計(jì)報(bào)表本身所提供的信息具有很大的局限性,大量重要信息向報(bào)表附注轉(zhuǎn)移。大家應(yīng)當(dāng)關(guān)注其會(huì)計(jì)政策的選擇,從中判斷管理層的態(tài)度;關(guān)注會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正,正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容;關(guān)注其關(guān)聯(lián)交易,合理評(píng)判其經(jīng)營(yíng)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的發(fā)揮。例如某集團(tuán)公司大量資產(chǎn)為對(duì)外投資,其中相當(dāng)比例的投資是采用成本法核算,事實(shí)上這些被投資企業(yè)早已處于資不抵債的狀況。
(五)留意審計(jì)報(bào)告性質(zhì)
目前很多審計(jì)報(bào)告帶有一定的隱蔽性,事實(shí)要比審計(jì)報(bào)告所披露的嚴(yán)重,如果該單位審計(jì)報(bào)告不是無(wú)保留意見,應(yīng)當(dāng)提高警惕,即使帶有說明段的也不可掉以輕心。
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