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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

來源: 智庫 編輯: 2011/01/12 16:48:52  字體:

  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。

 ?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

  現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征,就是采用抽樣審計(jì)的方法,即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性,而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差,這種誤差可以控制,但一般難以消除。因此,不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣,若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體,總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差,即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì),由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素,仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此,風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中,只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果,或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以,通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

  (二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

  雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計(jì)活動(dòng),就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來看,可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有:內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差;重要的數(shù)字遺漏,對項(xiàng)目的錯(cuò)誤評價(jià)和虛假注釋,項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng),項(xiàng)目的交易量大,經(jīng)濟(jì)蕭條,財(cái)務(wù)狀況不佳,抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看,也是由多因素組成。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性,它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié),任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤,都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(ultimate audit risk)。因此,對最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,也就取決于對上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制(Anthony Ateele,1992)。

 ?。ㄈ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

  審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素,如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為,但沒有造成不良后果,沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任,那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段,而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來,假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受,即不再進(jìn)行驗(yàn)證,則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn),它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程,這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而異。

 ?。ㄋ模徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因,或?qū)徲?jì)人員并未意識到的主觀原因造成,即并非審計(jì)人員故意所為,審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要,因?yàn)橹挥性谶@一前提下,審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論,則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé),應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

 ?。ㄎ澹徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

  審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉,然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明,審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力,而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義,一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,一旦其發(fā)生,其可能對審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的,但我們可以通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,采取相應(yīng)的措施加以避免,沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在,而不敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平,仍可對客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面,我們意識到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性,說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的,可以促使我們研究審計(jì)理論,提高審計(jì)質(zhì)量。

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