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財(cái)務(wù)收支審批制度的幾個(gè)問題

來源: 王哈平 鄭莉莉 編輯: 2010/06/24 10:49:40  字體:

  內(nèi)部控制貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,只要存在經(jīng)濟(jì)行為,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度,就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中,都應(yīng)該具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分,其設(shè)計(jì)是否科學(xué)、完善,對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理影響很大。

  一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性

  內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制,如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制,如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體規(guī)定,其基本目的在于:通過這種控制可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性,保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

  二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則

  1.全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面,單位必須 對(duì)所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面,一 是全過程的控制,不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批,還包括銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批;二是全員的控制,包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工;三是全要素的控制,包括辦公費(fèi)、投資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面,在全面控制的基礎(chǔ)上,對(duì)諸如基建投資、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目,應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制,嚴(yán)格審批。

  2.事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑,不僅包括事后的審批控制,還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對(duì)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出,必須進(jìn)行事前預(yù)算。

  3.不相容職責(zé)劃分原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容,必須遵循不相容職務(wù)分離的原則,這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?!?a target="_blank" href="http://yinshua168.com.cn/new/63/64/79/2000/7/ad08488301111700024522.htm">會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定,“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約”。對(duì)于一些小型單位來說,因?yàn)槁毠と藬?shù)少,絕對(duì)的職責(zé)劃分困難多,更應(yīng)通過嚴(yán)密的監(jiān)督和復(fù)核彌補(bǔ)劃分的不足。

  三、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

  1.財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及其對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí),必須堅(jiān)持可控性原則,即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。只有這樣,才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性,提高審批質(zhì)量。

  2.財(cái)務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支,應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批。在實(shí)際工作中,許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字,然后再向規(guī)定的審批人員審批,審批通過后交給會(huì)計(jì)部門審核入賬或報(bào)賬,這種審批模式有許多不足之處。因?yàn)樵谝话闱闆r下,審批人員的職位高于會(huì)計(jì)人員,先審批后審核,即使會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑問也已是“既成事實(shí)”,會(huì)計(jì)人員往往不會(huì)或不敢有異議,這顯然不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此,在設(shè)計(jì)審批程序時(shí),如果審批人員的職位高于審核人員,應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。

  3.財(cái)務(wù)收支審批內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括:

  (1)財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定;

  (2)財(cái)務(wù)收支是否符合《會(huì)計(jì)法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度;

  (3)財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí);

  (4)財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則;

  (5)財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定等等。

  4.財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則。在審批制度中,必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括:審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批情況,審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。

  四、財(cái)務(wù)收支審批制度的基本模式

  1.“一枝筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員(總會(huì)計(jì)師或主管會(huì)計(jì)工作的副職)一人審批。符合《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多級(jí)審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一的問題。但是其缺點(diǎn)則是不符合內(nèi)部控制的基本要求,容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負(fù)責(zé)人把“一枝筆”審批錯(cuò)誤地認(rèn)為是一個(gè)人說了算,難以約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營(yíng)管理上,對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。所以這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善,加強(qiáng)民主理財(cái)建設(shè),對(duì)于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體協(xié)商,涉及職工利益事項(xiàng)應(yīng)通過職代會(huì)表決等。

  2.分級(jí)審批模式。這種審批模式根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小,分級(jí)確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職(分管領(lǐng)導(dǎo))或職能部門負(fù)責(zé)人,在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán),但對(duì)于重要的財(cái)務(wù)收支或金額較大的財(cái)務(wù)收支,必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)收支,需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過分集中,有利于形成對(duì)審批人員的約束和牽制;并且由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo),他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支情況比較了解,可以提高審批質(zhì)量。

  3.多重審批模式。這是指所有財(cái)務(wù)收支均由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。在實(shí)際工作中,這種制度的具體做法各不相同。有的單位實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審,單位負(fù)責(zé)人后審;有的單位實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審,分管領(lǐng)導(dǎo)后審;有的單位甚至還需要單位負(fù)責(zé)人最終審批;也有的單位實(shí)行分管領(lǐng)導(dǎo)先審,單位負(fù)責(zé)人后審等等。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于符合內(nèi)部控制制度的相互牽扯制原則,能夠提高審批質(zhì)量。

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