財政部1996年6月制定發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，是在財政部1984年4月發(fā)布的《會計人員工作規(guī)則》基礎(chǔ)上重新修訂的?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》全面總結(jié)了《會計人員工作規(guī)則》實施以來的基本經(jīng)驗，結(jié)合新形勢對會計工作提出了新的要求，并對會計基礎(chǔ)工作方面的有關(guān)內(nèi)容，作出了比較系統(tǒng)的規(guī)定。為規(guī)范各單位內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法，在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五章中又明確規(guī)定各單位要建立內(nèi)部會計管理制度，這就要求各單位要按照《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，建立相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。建立內(nèi)部會計管理制度，是貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會計工作有序進(jìn)行的重要舉措，也是加強(qiáng)會計工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。

　　一、建立內(nèi)部會計管理制度的重要性

　　1、有利于更好地貫徹執(zhí)行會計法規(guī)制度

　　為了規(guī)范和加強(qiáng)會計工作，國家制定發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)，是進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財務(wù)制度，也只是對不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個單位千差萬別的具體財務(wù)問題。單位內(nèi)部會計管理制度是國家會計法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關(guān)會計管理制度落到實處。單位會計管理制度是單位理財意志的體現(xiàn)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會計管理制度，是國家會計法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實施國家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

　　2、有利于規(guī)范會計工作秩序

　　會計工作涉及各方面的利益關(guān)系，必須依法進(jìn)行。從1996年以來進(jìn)行的整頓會計工作秩序情況看，有些單位內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務(wù)收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。另外，從建國以來發(fā)生的幾起重大的會計人員貪污案中也可以看出，會計人員之所以能貪污巨款，都是與單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不健全有著直接的聯(lián)系。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)，使內(nèi)部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會計工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　3、有利于完善會計管理制度體系

　　1993年我國企業(yè)財務(wù)會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系發(fā)生了較大變化。對于會計管理制度通常認(rèn)為由4個層次構(gòu)成：第一層次是會計法律，即《會計法》；第二層次是會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等；第三層次是會計規(guī)章，如行業(yè)會計核算制度等；第四層次是單位根據(jù)會計法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會計管理制度。很顯然，單位內(nèi)部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。

　　4、有利于改善單位經(jīng)濟(jì)管理

　　財務(wù)會計管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部管理制度，充分保證財務(wù)管理工作更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會計工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，不僅有利于會計工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、制定內(nèi)部會計管理制度的原則

　　各單位在制定內(nèi)部會計管理制度時，應(yīng)從實際出發(fā)，以保證內(nèi)部會計管理制度科學(xué)、合理，切實可行?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第八十五條對此作出了原則性規(guī)定。

　　1、合法性原則

　　依法辦事是會計工作的首要準(zhǔn)則，也是制定單位內(nèi)部會計管理制度的首要原則。盡管會計法規(guī)賦予各單位一定的理財自主權(quán)和會計核算方法的自主權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會計法規(guī)允許的范圍和界限，并對經(jīng)濟(jì)管理活動產(chǎn)生消極影響，則是會計法規(guī)所不允許的。

　　2、適應(yīng)性原則

　　適應(yīng)性是制度的生命。制度必須充分體現(xiàn)單位實際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內(nèi)部會計管理制度只能是對單位制度中財務(wù)部門的進(jìn)一步歸納和具體化，不能脫離單位實際另搞一套，必須使內(nèi)部會計管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。

　　3、規(guī)范性原則

　　必須全面規(guī)范本單位各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序進(jìn)行。

　　規(guī)范性原則的基本要求主要體現(xiàn)在：一方面，內(nèi)部會計管理制度要符合并體現(xiàn)會計科學(xué)的基本原理和方法，不能與會計學(xué)科的基本要求相違背；另一方面，內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容要全面，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范會計事務(wù)的各個方面、各個環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。

　　4、科學(xué)性原則

　　制定內(nèi)部會計管理制度的科學(xué)性原則，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　一是科學(xué)合理。即所制定的內(nèi)部會計管理制度便于操作和執(zhí)行，缺乏科學(xué)性或不易操作的管理制度，就不會有生命力。

　　二是利于控制。即內(nèi)部會計管理制度必須體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的基本要求，而會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此，內(nèi)部會計管理制度必須體現(xiàn)這方面的要求。

　　三是定期完善。即各單位所制定的內(nèi)部會計管理制度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會計管理制度更加適應(yīng)管理需要。

　　三、內(nèi)部會計管理制度的制定

　　在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中提出了應(yīng)當(dāng)建立12項內(nèi)部會計管理制度，各單位應(yīng)結(jié)合實際，建立健全適合本單位特點的內(nèi)部會計管理制度，使會計管理工作程序化、規(guī)范化，可以有章可循，以制度來約束自己的行為。

　　1、會計工作組織體系及會計人員崗位職責(zé)

　　(1)內(nèi)部會計管理體系。單位內(nèi)部會計管理體系主要是指一個單位的會計工作組織體系。內(nèi)部會計工作組織體系是搞好會計工作的基礎(chǔ)和保證。在制定此制度時應(yīng)明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)以及會計部門和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)和權(quán)限。

　　(2)會計人員崗位責(zé)任制度。會計人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度，是對會計人員崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。建立崗位責(zé)任制有利于會計人員明確職責(zé)，鉆研業(yè)務(wù)，提高工作效率和質(zhì)量；有利于會計工作的程序化、規(guī)范化和會計基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)；有利于強(qiáng)化會計管理職能，提高會計工作的水平。

　　制定會計人員崗位責(zé)任制度時，應(yīng)主要明確會計人員工作崗位的設(shè)置、崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)，崗位輪換計劃、崗位考核辦法等方面的規(guī)定。

　　對會計崗位進(jìn)行有計劃的輪換是對會計工作的一個新要求，也是十分必要的。對會計人員進(jìn)行崗位輪換，既可以使接替人員對前任的工作進(jìn)行檢驗，防錯防弊，防止違法亂紀(jì)，又可以激勵會計人員積極提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平，按時完成份內(nèi)工作，使每個會計人員熟悉本單位各會計崗位的工作和職責(zé)。

　　(3)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會計管理制度的重要內(nèi)容之一。制定該項制度時，應(yīng)當(dāng)與會計人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬務(wù)分離等；對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。

　　制定內(nèi)部牽制制度，主要是為了加強(qiáng)會計人員相互制約、相互監(jiān)督、相互核對，提高會計核算工作的質(zhì)量，防止會計事務(wù)處理中發(fā)生的失誤和差錯以及營私舞弊等行為。有的單位認(rèn)為實行內(nèi)部牽制制度手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜，對內(nèi)部牽制制度規(guī)定的必要程序任意簡化；有的單位因會計人員少，認(rèn)為不具備實行錢賬分管制度而沒有建立。由于上述種種原因，造成有的單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度不健全，內(nèi)部管理混亂，甚至給國家造成不應(yīng)有的損失。因此，建立內(nèi)部牽制制度是十分必要的。

　　(4)稽核制度。稽核制度是指在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)賬證進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度。該項制度的建立也應(yīng)結(jié)合會計人員崗位責(zé)任制度一并考慮。制定的稽核制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。

　　會計稽核是會計機(jī)構(gòu)本身對于會計核算工作進(jìn)行的一項自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊行為。通過稽核，對日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，以提高會計核算工作的質(zhì)量。從會計工作實際情況來看，一些單位存在的會計數(shù)據(jù)失真、會計賬目不清、會計核算混亂等問題，在很大程度上與會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度不健全有關(guān)。

　　(5)財務(wù)收支審批制度。財務(wù)收支審批制度是指確定財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財務(wù)收支審批制度，是財務(wù)會計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容包括：財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財務(wù)收支審批程序；財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。

　　2、會計核算工作制度

　　會計核算工作制度主要是規(guī)范單位會計核算工作，主要包括以下幾項制度：賬務(wù)處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、成本核算制度、財產(chǎn)清查制度。

　　( 1)賬務(wù)處理程序制度主要是對會計憑證、賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定。制定該制度也就是將會計核算日常工作流程和方法以文字的形式加以規(guī)范。該項制度包括會計核算工作的全過程，從會計科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設(shè)置到編制會計報表的種類和要求及單位指標(biāo)體系等各個方面。

　　(2)原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度等制度是會計核算工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會計核算工作的正常進(jìn)行的保證，也是提高會計核算質(zhì)量的重要措施。各單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理需要制定各項制度。

　　(3)成本核算制度主要適用于企業(yè)單位。行政單位則不需要建立本制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)單位成本核算的特點來制定。重點是成本核算對象的確定、成本核算方法、程序，有關(guān)成本基礎(chǔ)制度的制定、成本考核和成本分析等方面。此項制度，涉及到企業(yè)的各個方面和國家、企業(yè)、職工之間相互利益，是企業(yè)內(nèi)部會計制度的重要內(nèi)容之一。

　　3、財務(wù)會計分析制度

　　應(yīng)建立定期財務(wù)會計分析制度，檢查財務(wù)會計指標(biāo)落實情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理、不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。該項制度主要是規(guī)定財務(wù)會計分析的時間、召集形式，參加的部門和人員；財務(wù)會計分析的內(nèi)容和分析方法；財務(wù)會計分析報告的編寫要求等項目。

　　綜上所述，建立內(nèi)部會計管理制度是國家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各單位建立健全內(nèi)部會計管理制度，有利于規(guī)范會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經(jīng)濟(jì)管理。在制定時各單位應(yīng)遵循一定的原則，制定出適合本單位的管理制度，使會計工作更加規(guī)范化，從而提高單位會計工作管理水平。