擔(dān)任主審注冊會計師的職責(zé)

來源: 讀者上傳編輯： 2010/01/12 15:47:46　　字體：大小

　　 （一）了解被審計單位、被審計單位組成部分及其環(huán)境

　　在決定接受委托擔(dān)任主審注冊會計師之前，為了合理預(yù)期能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位、被審計單位組成部分及其環(huán)境進行了解，以確定：

　?。?）哪些組成部分可能是重要的；

　?。?）負(fù)責(zé)審計重要組成部分的其他注冊會計師需要在哪些領(lǐng)域?qū)嵤徲嫵绦颍?/p>

　?。?）能否在一定程度上參與其他注冊會計師的工作，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　在對被審計單位、被審計單位組成部分及其環(huán)境進行了解時，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解的事項通常包括：

　　（1）被審計單位的組織結(jié)構(gòu)；

　?。?）組成部分經(jīng)營活動對被審計單位的重要性；

　　（3）被審計單位集團層面上的控制；

　　（4）被審計單位財務(wù)報表的復(fù)雜性；

　　（5）是否被審計單位的每一個組成部分均由某一其他注冊會計師負(fù)責(zé)審計；

　?。?）主審注冊會計師是否能夠不受限制地接觸被審計單位的治理層和管理層，組成部分的治理層和管理層，組成部分的財務(wù)信息，組成部分的注冊會計師及其工作底稿；

　?。?）主審注冊會計師是否能夠?qū)M成部分的財務(wù)信息實施必要的審計程序。

　　（二）考慮對審計工作的參與程度是否足以擔(dān)任主審注冊會計師

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊會計師。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括以下幾個方面：

　　1.主審注冊會計師審計的財務(wù)報表部分的重要性。由于要對包括組成部分在內(nèi)的被審計單位整體財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮負(fù)責(zé)審計財務(wù)報表中最重要的部分，一般是集團公司本部或母公司的財務(wù)報表。對于一些特別重要的組成部分，主審注冊會計師往往也需要親自進行審計。主審注冊會計師通常會根據(jù)組成部分的性質(zhì)、特定的環(huán)境或組成部分在金額上對整體財務(wù)報表影響的程度，來判斷某一組成部分是否為重要的組成部分。重要的組成部分通常包含可能導(dǎo)致被審計單位集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。

　　2.主審注冊會計師對組成部分業(yè)務(wù)的了解程度。主審注冊會計師了解組成部分業(yè)務(wù)的目的在于判斷各組成部分的重要程度，識別需要特別考慮的領(lǐng)域，有針對性地對其他注冊會計師的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和評價。此外，對組成部分業(yè)務(wù)的了解，還有助于主審注冊會計師識別被審計單位與組成部分之間的交易，判斷是否存在有失公允的關(guān)聯(lián)方交易并實施相應(yīng)的審計程序。

　　3.其他注冊會計師審計的組成部分財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險。如果其他注冊會計師所審計的組成部分財務(wù)信息可能存在重大錯報，而主審注冊會計師難以保證其他注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息的重大錯報，也就很難將被審計單位集團財務(wù)報表的審計風(fēng)險降至一個可接受的低水平。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托。

　　4.主審注冊會計師在適當(dāng)程度上參與對組成部分的審計。如果注冊會計師認(rèn)為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊會計師對被審計單位的整體財務(wù)報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當(dāng)參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔(dān)任主審注冊會計師。

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