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什么是審計(jì)尋租

來(lái)源: 讀者上傳 編輯: 2009/12/13 15:43:42  字體:

  審計(jì)尋租概述

  在給審計(jì)尋租下定義之前,首先要明白什么是尋租。在有關(guān)尋租理論的文獻(xiàn)中,尋租有多種定義。塔洛克早在1967年對(duì)壟斷租下個(gè)一個(gè)定義,在他看來(lái),尋租是人們?yōu)榱双@得壟斷或取得政府其他庇護(hù)而從事的活動(dòng)。布坎南把尋租定義為人們憑借政府保護(hù)進(jìn)行的尋求財(cái)富轉(zhuǎn)移而造成的浪費(fèi)資源的活動(dòng)。埃克蘭德和托里遜把尋租描述為“壟斷性活動(dòng)”或爭(zhēng)取政府庇護(hù),以逃避競(jìng)爭(zhēng),并取得壟斷租金,還把尋租描述為憑借政府批準(zhǔn)達(dá)到壟斷權(quán)來(lái)取得收益。從這些定義中,我們不難發(fā)現(xiàn),尋租的概念主要用來(lái)描述那些由于政府干預(yù)而導(dǎo)致的市場(chǎng)扭曲使得既得的經(jīng)濟(jì)利益在不同主體之間進(jìn)行再分配的非生產(chǎn)性活動(dòng)。到了后來(lái),巴格瓦蒂提出“直接的非生產(chǎn)性尋求利益活動(dòng)”(Directly unproductive profit,Dup),即通過(guò)從事直接非生產(chǎn)性活動(dòng)而獲得利潤(rùn)的方法,將尋租這類活動(dòng)擴(kuò)大到更廣的范圍,本文所指的尋租活動(dòng)就是指Dup活動(dòng)。

  在弄清了尋租概念后 ,我們可以將審計(jì)尋租定義為:審計(jì)人員通過(guò)非生產(chǎn)性手段使社會(huì)既得經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)向本主體的行為。理解這個(gè)概念要把握兩點(diǎn):

  1、這里的審計(jì)人員不單純是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師,還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

  2、定義涵蓋的意思是審計(jì)人員通過(guò)非生產(chǎn)性手段如向有關(guān)部門官員行賄,游說(shuō),施壓以及低價(jià)攬客和削價(jià)競(jìng)爭(zhēng),給予被審單位回扣,與被審單位管理層合謀欺詐投資者等取得了國(guó)有企業(yè)審計(jì)、上市公司審計(jì)、證券期貨審計(jì)資格以及獲得一般審計(jì)業(yè)務(wù)聘約,從而使社會(huì)既得經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)向本主體的行為,并且這種行為是一種浪費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源,導(dǎo)致社會(huì)福利損失的行為。

  審計(jì)尋租產(chǎn)生原因

  根據(jù)尋租理論,尋租活動(dòng)發(fā)生至少要同時(shí)符合兩個(gè)條件,一是要有未被界定的公共領(lǐng)域——“租”的存在,二是要看取得租金的難易程度。

  一、未被界定的公共領(lǐng)域——“租”的存在

  以布坎南、塔洛克為首的尋租理論的公共選擇學(xué)派認(rèn)為,租金是政府干預(yù)和管制的結(jié)果,政府的干預(yù)與管制導(dǎo)致社會(huì)資源配置鏈條中出現(xiàn)的“公共領(lǐng)域”,于是通過(guò)非生產(chǎn)性手段對(duì)“公共領(lǐng)域”租金流攫取的尋租活動(dòng)便會(huì)隨影而至。產(chǎn)權(quán)理論則認(rèn)為產(chǎn)權(quán)關(guān)系的模糊性才是產(chǎn)生租的深層根源,而政府干預(yù)和管制不過(guò)是產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊的外在表現(xiàn)形式而已,如果產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,公共區(qū)域太大,交易成本很高,人們會(huì)發(fā)現(xiàn)爭(zhēng)取公共領(lǐng)域的利益比進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)更有利可圖,尋租問(wèn)題便出現(xiàn)了。

  就審計(jì)而言,我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中,也即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善的條件下(包括審計(jì)市場(chǎng)),政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的過(guò)度干預(yù),地區(qū)分割造成的壟斷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等情況構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)租金的來(lái)源。

  1.我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改造選擇了一種漸進(jìn)的方式,在由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型的過(guò)渡時(shí)期中,必然存在著一個(gè)雙重體制并存的階段,由于“雙軌”體制的并存,形成了雙軌價(jià)差、利差等政策差,從而產(chǎn)生了巨額的租金以及為獲取租金而展開的尋租活動(dòng)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制就明顯帶有 “雙軌”的特征,從80年代會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所分別隸屬于財(cái)政部和審計(jì)機(jī)關(guān),到1995年中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)與原中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合,直至目前對(duì)全國(guó)6千多家事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制,就明顯帶有“雙軌”的痕跡?,F(xiàn)在脫鉤改制以后,會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管已完成與原單位形式上的脫鉤,但其千絲萬(wàn)縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷,這就為會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋租提供了巨大的空間。

  2.政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過(guò)度干預(yù)也為審計(jì)尋租提供了可能。政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)干預(yù)表現(xiàn)在政府某些部門通過(guò)行政指令或暗示劃定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承攬業(yè)務(wù)的范圍,造成行業(yè)壟斷如國(guó)有企業(yè)審計(jì)、上市公司審計(jì)、金融企業(yè)審計(jì)就是交由某些審計(jì)單位完成。再比如,在證券市場(chǎng)上,早期的對(duì)事務(wù)所的區(qū)別對(duì)待表現(xiàn)在證券期貨業(yè)務(wù)許可證上。從1992年開始,證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部或?qū)徲?jì)署根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模,經(jīng)營(yíng)情況等指標(biāo)來(lái)決定哪些事務(wù)所具備期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格,在當(dāng)時(shí),那些獲得期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格的事務(wù)所誰(shuí)能保證他們?cè)讷@得此資格的時(shí)候沒(méi)有進(jìn)行尋租呢?

  3.審計(jì)市場(chǎng)的地區(qū)分割造成的壟斷為審計(jì)尋租提供了可能。在我國(guó)證券市場(chǎng)上,大量的上市公司選擇了本地的事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù),審計(jì)市場(chǎng)存在地區(qū)分割的現(xiàn)象。正如產(chǎn)品市場(chǎng)的地區(qū)分割削弱了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度一樣,審計(jì)市場(chǎng)的地區(qū)分割也造成了審計(jì)行業(yè)的壟斷,從而為審計(jì)尋租提供了可能。在大部分上市公司中,國(guó)有股占主導(dǎo)地位,尤其是地方政府控制著主要的股權(quán),本著“肥水不流外人田”的原則,這些地方政府控制下的上市公司更傾向于選擇本地事務(wù)所,而外地事務(wù)所要想進(jìn)入到本地區(qū)執(zhí)業(yè),尋租便是一種便利的途徑。

  4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂也為審計(jì)尋租提供了可能。一些事務(wù)所為了能夠承攬到業(yè)務(wù)通過(guò)低價(jià)攬客、削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等方式尋租使社會(huì)既得經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)向自己。

  5.國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊為審計(jì)尋租提供了現(xiàn)實(shí)可能。由于國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定不清,國(guó)有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并為得到實(shí)際的分離,審計(jì)委托人同時(shí)又是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者,客觀上為審計(jì)人員通過(guò)向被審單位給“回扣”,與被審單位管理層合謀等方式來(lái)獲取租金提供了現(xiàn)實(shí)可能。

  二、取得租金的難易程度

  1.通過(guò)審計(jì)尋租可以獲得巨額的租金收益。這里的租金不僅包括審計(jì)收費(fèi),還包括事務(wù)所通過(guò)尋租與被審單位建立的長(zhǎng)期合作關(guān)系如提供管理咨詢、代理記賬等所獲得的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以愿意以低價(jià)、削價(jià)、給予被審單位“回扣”等方式招攬業(yè)務(wù),并不是對(duì)被審單位的施舍,而是通過(guò)這些方式能為日后取得管理咨詢、代理記賬等業(yè)務(wù)作準(zhǔn)備,而且通過(guò)這些方式還可能占領(lǐng)較大的市場(chǎng)份額,為日后取得壟斷租金作準(zhǔn)備。

  2.審計(jì)尋租的成本偏低也是審計(jì)尋租活動(dòng)發(fā)生的重要原因。目前我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是有限責(zé)任的形式,這種形式的事務(wù)所在受到民事起訴的時(shí)候,只需要承擔(dān)有限民事賠償責(zé)任,成本較低。再加上政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管不力,處罰不嚴(yán)也使得審計(jì)尋租成本偏低。

  3.審計(jì)人員的道德品行也是審計(jì)尋租活動(dòng)發(fā)生的原因。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還處于發(fā)展的初期,社會(huì)誠(chéng)信基礎(chǔ)不完善,人們不怕不道德,怕的是受到刑事懲罰,而將道德約束視為可有可無(wú)的東西,客觀上助長(zhǎng)了他們的尋租活動(dòng)。

  審計(jì)尋租的社會(huì)后果

  審計(jì)尋租是對(duì)既得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益在不同主體之間的重新分割與轉(zhuǎn)移,在這個(gè)過(guò)程中,尋租要耗費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源,并且使社會(huì)資源配置機(jī)制發(fā)生扭曲,阻止了更有效的生產(chǎn)方式的實(shí)施。而且尋租活動(dòng)還會(huì)導(dǎo)致其他層次的尋租活動(dòng)或避租活動(dòng),從而又會(huì)引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)耗。因此,審計(jì)尋租造成了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的極大耗費(fèi),進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)福利的損失,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

  1、審計(jì)尋租使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置發(fā)生扭曲

  眾所周知,審計(jì)具有改善財(cái)務(wù)信息,提 高財(cái)務(wù)資源配置的作用,一旦審計(jì)人員通過(guò)與被審單位管理層合謀方式尋租欺詐投資者,將會(huì)誤導(dǎo)投資者將資金投向本不應(yīng)該投資的項(xiàng)目或領(lǐng)域,導(dǎo)致資源配置扭曲,降低了經(jīng)濟(jì)效率。

  2、審計(jì)尋租造成了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的極大浪費(fèi)

  3、審計(jì)尋租造成了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的混亂不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展

  審計(jì)人員為了招攬到客戶,通過(guò)低價(jià)、削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等尋租活動(dòng),阻礙了審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展,造成了審計(jì)質(zhì)量的低下,進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)喪失信心。

  審計(jì)尋租的治理對(duì)策

  既然審計(jì)尋租會(huì)產(chǎn)生社會(huì)后果,并且這種社會(huì)后果是一種浪費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源,造成社會(huì)福利損失的后果,嚴(yán)重阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展,因此有必要采取措施最大限度地扼制,以防止其滋長(zhǎng)和蔓延。治理審計(jì)尋租最有效的方法就是進(jìn)行制度創(chuàng)新,使利害關(guān)系人不能為,不敢為。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

  1、逐步減少政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政干預(yù),減少租金存在的空間范圍

  理順各監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職責(zé),避免多頭監(jiān)管,交叉重疊。進(jìn)一步鞏固事務(wù)所脫鉤改制的成果,防止部門壟斷,地區(qū)封鎖。

  2、加大政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管及處罰力度,從而加大尋租成本

  包括加強(qiáng)對(duì)行業(yè)監(jiān)管信息的公開披露及新聞?shì)浾撈毓?,增?qiáng)行業(yè)監(jiān)管結(jié)果的公開性,透明度,提高監(jiān)管人員的執(zhí)法水平,不僅對(duì)違法者施以行政或刑事處罰,而且加大民事處罰力度,鼓勵(lì)事務(wù)所采用和伙制形式。

  3、加強(qiáng)以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德建設(shè),建設(shè)個(gè)人道德約束機(jī)制,從思想上治理尋租行為

  如會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行行業(yè)誠(chéng)信評(píng)級(jí)制度,設(shè)立具有獨(dú)立性的評(píng)級(jí)中介機(jī)構(gòu),建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信檔案,公之與眾,接受公眾監(jiān)督等。

責(zé)任編輯:zoe
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