2013年可謂預算會計改革年。新的《事業(yè)單位財務制度》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）均自1月1日起實施。

　　此次事業(yè)單位會計制度改革中關于“固定資產”要素的變動較大，主要體現在以下幾個方面：

　　一是對固定資產分類進行了調整，即把“房屋和建筑物”調整為“房屋及構筑物”、把“一般設備”調整為“通用設備”、把“圖書”調整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”；二是固定資產價值標準提高，即通用設備由500元提高到1 000元、專用設備從800元提高到1 500元；三是把“固定基金”修訂為“非流動資產基金——固定資產”；四是引入“折舊”因素； 五是明確固定資產后續(xù)支出的會計處理；六是每月末把“基建賬”數據納入大賬核算；七是明確了盤盈固定資產計價的方式方法，即依次計價的標準為：重置完全價值、按同類或類似資產市場價格確定的價值及名義金額等。

　　調整后的“固定資產”賬戶的核算內容更能體現財政改革和業(yè)務處理的需要。正是由于“固定資產”變化較大，就需要我們及時把握這些變化，及時進行會計處理。其中，對固定資產計提折舊的目的就在于適應預算管理和績效考核的需要，而形式上卻采取了“虛提”的方式，即計提的折舊額不直接計入“支出或費用”，而是沖減“非流動資產基金——固定資產”。本文擬就固定資產折舊處理的相關問題進行淺析，不足之處敬請指正。

　　年初“固定資產”要素新舊制度的銜接方法

　　年初，適用新制度的事業(yè)單位應根據新的固定資產標準對現有固定資產逐項進行重分類，并做賬項調整。新制度規(guī)定：凡達不到新標準的固定資產均列入“存貨”管理，并要求各單位重新確定固定資產目錄。據此原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分按照新制度規(guī)定的標準轉為存貨。轉賬時，應當根據原賬中“固定資產”科目的余額及其明細賬進行分析調整。

　?。ㄒ唬┵~項調整

　　對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目；同時做好相關實物資產的登記管理工作。具體的賬務處理如下：

　　1.對達不到新標準的固定資產轉為“存貨”，賬務處理為：借“存貨——種類（或規(guī)格、報告地點）”、貸“固定資產——類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、 貸“非流動資產基金——固定基金”。

　　2.對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目， 賬務處理為： 借“固定資產（新）”、貸“固定資產（舊）”。

　　3.把原賬中“固定基金”賬戶余額——次全部轉入新賬中的“非流動資產基金”賬戶，賬務處理為：借“固定基金”、貸“非流動資產基金——固定基金”。

　　通過上述賬項調整后的余額可作為資產負債表中“固定資產”項目和“非流動資產基金——固定基金”項目的年初余額。

　?。ǘ┬屡f制度銜接時需注意的事項

　　根據新制度規(guī)定，計提折舊的事業(yè)單位對以前年度形成的固定資產在本年度開始時暫不按月計提折舊，待到年度終了時，再進行補提；但對2013年1月1日起形成的固定資產，應當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

　　2013年新增固定資產計提折舊的方法

　　適用新制度的事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產計提折舊，計提修購基金的事業(yè)單位不得計提折舊。同時《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》（財會[2013]2號）規(guī)定：“對執(zhí)行新制度后形成的固定資產，應當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。”計提固定資產折舊時需處理的業(yè)務主要有以下幾項：

　　（一）明確固定資產計提折舊的范圍

　　新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產以外的固定資產均計提折舊。

　?。ǘ┛紤]影響計提固定資產折舊的因素

　　一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。需注意是，在計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。

　　（三）遵循計提固定資產折舊的政策

　　計提折舊的政策主要有：一是按月提?。寒斣略黾拥膹南略缕鹛?，當月減少的從下月起不提；二是固定資產提足折舊后無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，應當繼續(xù)使用，并實行規(guī)范化管理；提前報廢的固定資產也不再補提折舊；三是融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產使用壽命延長的，重新計算折舊額。

　?。ㄋ模┱莆展潭ㄙY產折舊額的計算方法

　　固定資產的應計提折舊額為其成本，一般應采取年限平均法或工作量法計提固定資產折舊：

　　1.年限平均法：

　?。?）每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限

　　（2）每月應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用月份=每年應計提折舊額÷12（月）

　　2.工作量法：

　?。?）單位工作量折舊額=固定資產原始價值÷預計總工作量

　?。?）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產折舊業(yè)務的賬務處理

　　實際工作中，事業(yè)單位一般應在月末對折舊業(yè)務進行處理：首先編制“固定資產折舊計算匯總表”，計算出本月應計提的折舊額，然后據此進行賬務處理。其中：本月應計提折舊額的計算方法為：本月應計提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額 - 上月減少折舊額。根據本月應計提折舊額編制轉賬憑證入賬： 借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　2013年末，補提固定資產折舊的業(yè)務處理方法

　　計提固定資產折舊的事業(yè)單位，應當按照新制度的規(guī)定設置“累計折舊”科目進行賬務處理，2013年年末對2013年之前形成的固定資產補提提折舊的具體步驟如下：

　　首先，對執(zhí)行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產辦法），要全面核查其原價、確定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相關資料，為補提折舊做好準備。

　　其次，在2013年12月31日計算固定資產應補提的折舊額，計算公式為： 應補提的折舊額=每年應計提折舊額×已使用的年限 =每月應計提折舊額×已使用的月份數。

　　第三，按照應補提的折舊金額，編制轉賬憑證，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。同時需注意新制度的規(guī)定：自2014年1月1日起事業(yè)單位要對全部固定資產按月計提折舊，并進行賬務處理。