為規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，財政部于2012年12月6日、19日分別修訂印發(fā)了新的《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱新準則）和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度），自2013年1月起全面施行。事業(yè)單位新會計政策適用于除按規(guī)定執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位、納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位以外的各級各類事業(yè)單位。

　　更多地反映外部受托責任

　　新準則第四條規(guī)定，事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。

　　新準則在確定信息使用者時，過去只注重財政預(yù)算的信息需求，僅僅局限于財政部門，現(xiàn)在更多地反映外部受托責任，將更廣泛的信息使用者都納入其中。新準則對如何反映受托責任的履行情況、如何向資源分配者和內(nèi)部管理者提供決策有用且直觀的會計信息做了規(guī)定。

　　嘗試性地引入權(quán)責發(fā)生制

　　新準則第九條規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。

　　新制度規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。

　　我國事業(yè)單位中的管理有的類似于企業(yè)，著重強調(diào)成本管理，有的則強調(diào)預(yù)算收支。新準則對各種不同類型事業(yè)單位的信息需求都有所兼顧，嘗試性地引入權(quán)責發(fā)生制，將對收付實現(xiàn)制下事業(yè)單位會計要素確認、計量的模式帶來了沖擊。

　　增加了“全面性”要求

　　新準則第十三條規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。

　　新準則對原準則中可靠性、相關(guān)性、可比性、及時性、可理解性原則要求進行重新表述和排序，并增加了“全面性”要求，強調(diào)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保了會計信息的完整性。

　　強化資產(chǎn)的計價和入賬管理

　　新準則第二十二條規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。（1）應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。（2）以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。（3）取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額入賬。

　　新準則針對事業(yè)單位普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一，相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，明確了資產(chǎn)計量原則，在無相關(guān)憑據(jù)、無法可靠取得同類或類似資產(chǎn)的市場價格的情況下，可以用取得資產(chǎn)的名義金額入賬，并在會計報表附注中披露。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，促進資產(chǎn)及時入賬，加強國資管理，確保國資安全完整。

　　引入“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法

　　新準則第二十三條規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當對除文物和陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊。

　　新制度規(guī)定了事業(yè)單位“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，在計提折舊和攤銷時不是計入支出，而是沖減非流動資產(chǎn)基金。這一方法兼顧了預(yù)算和財務(wù)管理的雙重需要，在不影響事業(yè)單位支出預(yù)算口徑的同時，又有利于反映資產(chǎn)的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理原則，為事業(yè)單位內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

　　將基建數(shù)據(jù)按月并入會計“大賬”

　　原制度下，事業(yè)單位與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映。新制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。事業(yè)單位應(yīng)當在“在建工程”科目下設(shè)“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本“在建工程”項目，科目期末借方余額反映事業(yè)單位期末尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實際成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

　　新制度給出了在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理方法。涉及建筑工程和設(shè)備安裝兩大類。建筑工程方面，對以下4種情況的會計處理作出了規(guī)范：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等，根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款，為建筑工程借入專門借款利息，工程完工交付使用。設(shè)備安裝方面，對以下3種情況的會計處理作出了規(guī)范：購入或融資租入需要安裝的設(shè)備，發(fā)生安裝費用，設(shè)備安裝完工交付使用。

　　這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，全面加強事業(yè)單位資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務(wù)風險。

　　加強對財政和非財政資金的會計核算

　　新準則第三十條規(guī)定，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

　　在凈資產(chǎn)科目下增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余”等科目，嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。新制度還重新界定了財政補助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算。對于財政補助收入、支出情況及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程，非財政補助結(jié)余的形成及分配情況設(shè)計了科學(xué)清晰的賬務(wù)處理流程，這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ?rdquo;等部門預(yù)算管理規(guī)定，將有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進單位健康、可持續(xù)發(fā)展。對于實施部門預(yù)決算管理，加強財政資金的科學(xué)化精細化管理將發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

　　全面完善會計科目體系和使用說明

　　新制度對現(xiàn)行會計科目體系進行全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改。如原制度下的現(xiàn)金和銀行存款現(xiàn)統(tǒng)一歸為貨幣資金科目，應(yīng)收及預(yù)付款項中新增了財政應(yīng)返還額度，非流動資產(chǎn)中新增了在建工程、待處理財產(chǎn)損溢，流動負債中新增了應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳國庫款，在凈資產(chǎn)中新增了非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。將“對外投資”進一步劃分為“短期投資”和“長期投資”，原“應(yīng)繳稅金”科目改為“應(yīng)繳稅費”。

　　新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當按照新制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。新制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，事業(yè)單位不得打亂重編。在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。 同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置、計量原則、賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作供了科學(xué)、全面的依據(jù)。

　　科學(xué)系統(tǒng)地改進了財務(wù)報表體系

　　新制度指出，事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。其中新增加了“財政補助收入支出表”，改進了報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目，對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債分類列示。新制度還規(guī)定，事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當按照月度和年度編制，應(yīng)當編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表，不得隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。

　　新制度還進一步對事業(yè)單位會計報表附注提出了要求，主要包括：至少應(yīng)當披露遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明；單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；重要資產(chǎn)處置情況的說明；重大投資、借款活動的說明；以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

　　事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與企業(yè)會計報表格式更趨同，與會計慣例更協(xié)調(diào)，報表體系更完整、有用、科學(xué)，滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

　　新準則和新制度在引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等方面也作出了重大變動，新舊銜接所涉及的事項和處理方法較復(fù)雜，相關(guān)財務(wù)人員應(yīng)高度重視，加強學(xué)習(xí)，認真領(lǐng)會新政策精髓，深入了解新政策的修訂背景，重點學(xué)習(xí)新舊制度變化，熟悉新制度下的相關(guān)會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)，促進新準則和新制度在事業(yè)單位順利實施和推行。