風險是指發(fā)生損失的可能，商業(yè)銀行的業(yè)務本質決定了它將承擔各種類型的風險。商業(yè)銀行的主要風險可分為三大類，包括信用風險、市場風險和操作性風險，其中操作性風險涵蓋了銀行各個業(yè)務領域，會計操作風險就是其中之一。 近年來，銀行基層網點大案要案頻發(fā)，對金融資產安全構成了巨大威脅，成為導致銀行業(yè)風險積聚的重要因素。從發(fā)生的原因看，不管是內外勾結、外部詐騙，還是內部作案、挪用資金，一個共同點就是會計風險控制不到位或流于形式。如何有效控制和化解會計操作風險，是一個必須嚴肅對待和認真思考的問題。本研討主要從商業(yè)銀行基層網點會計操作風險控制的層面探討問題，尋求對策。

　　一、基層商業(yè)銀行會計操作風險控制存在的問題與成因

　?。ㄒ唬嬋藛T待遇偏低，人員流失、隊伍不穩(wěn)、素質不高，易引發(fā)會計操作風險 由于業(yè)務競爭，基層商業(yè)銀行往往把有限的人工費用傾斜于市場人員，薪金制度的設計重在對市場人員的激勵，無論從收入的絕對額還是從收入的增長率上看，會計人員都過于低于市場人員，與其所承擔的工作責任和工作技術含量不相稱。這種情況的長期存在，既有殘酷市場競爭的無奈或追求市場業(yè)績所迫，但有也對會計工作及其對風險控制作用的認識不足有關，挫傷了基層會計人員的積極性，會計隊伍難留優(yōu)秀人才，甚至出現了基層會計管理人員、重要崗位物色不到合適人選的情況。在會計人員內部，由于用工形式不同收入差異也很大，同工不同酬的現象長期存在，一些基層單位出于降低成本考慮，較多地使用素質不高的租賃員工，而租賃員工易進易出、頻繁變動。據對某商業(yè)銀行深圳分行統(tǒng)計，從2005年1月至2006年4月，有4名會計經理離職，有4名網點會計主管離行，11名會計檢查輔導員和會計主管調離會計崗位，一般會計人員離行的有36人，調離會計崗位的有52人。在不足一年半的時間內，會計人員變動比率高達17.8%，2005年以后新入行會計人員達11.8%。會計隊伍處于如此不穩(wěn)定狀態(tài)，會計操作風險自然難以控制。目前基層商業(yè)銀行普遍迫于人手緊缺，柜員簡單培訓后便匆匆上崗，柜員對制度不了解，對操作風險無認識，為日后的風險控制埋下隱患。

　　（二）會計人員管理分散，點多面廣、易受干擾，不利于發(fā)揮會計工作的獨立性和制約作用 目前基層網點會計人員普遍未實行會計集中條線管理，基層單位的負責人對會計人員的崗位、任職、薪金收入、考評具有很大的決定權，會計工作受到人為因素影響的情況也較為普遍。特別是由于客戶經理和零售人員的缺乏，出于業(yè)績的考慮，大量的會計骨干不可避免地被抽調到了市場崗位，造成了一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況的出現， 崗位輪換和分離制約，以及強制休假等相關制度也很難得到落實。

　?。ㄈ嫴僮魅狈y(tǒng)一標準，影響了會計制度執(zhí)行的嚴肅性 經過多年的積累，商業(yè)銀行一般都擁有一套較為全面的會計規(guī)章制度，從內容上看都比較完整，但一般都未建立統(tǒng)一的作業(yè)準則，僅通過規(guī)章制度規(guī)范操作，必然使不同分支機構由于理解、分工的不同，導致具體操作出現差異，這既不利于統(tǒng)一操作、規(guī)避風險，也不利于工作效率和質量的提高。同時，會計操作標準大多以下發(fā)文件的形式形成，當個別環(huán)節(jié)需要變更或增添時，這種形式在靈活性和及時性上則有所欠缺，造成部分規(guī)定不適應業(yè)務發(fā)展的需要，制度的適宜性差，如“三公開一監(jiān)督”、特轉憑證使用、退票操作、利息核對管理等。致使實際操作中尋找變通做法和“打擦邊球”的情況經常出現，破壞了會計制度的嚴肅性和規(guī)范性。

　?。ㄋ模┗鶎泳W點作為產品運營的統(tǒng)一平臺，職責龐雜，易出風險 從對客戶服務的角度看，便捷、專業(yè)的服務是吸引客戶的主要因素；從內控管理的角度，集中管理、簡化操作有利于降低風險。但目前基層營業(yè)網點崗位設置上不明晰，承擔了相當多的業(yè)務職能，既有會計的，又有零售理財、公司業(yè)務、個貸業(yè)務的，但由于網點柜員業(yè)務上主要歸口會計部門管理，容易把全部的柜面業(yè)務誤認會計工作，柜面業(yè)務和會計工作經常被混為一體。由于管理職責的不明確，許多業(yè)務部門開發(fā)的產品，如網銀、信用卡、校園卡，以及各類理財零售產品，在投入使用后未明確后續(xù)管理責任，相關業(yè)務部門和會計部門都未將此類業(yè)務納入監(jiān)控范圍?；鶎訒嫻芾砣藛T職能多重交叉，柜面服務、會計核算、內控檢查、產品營銷夾雜在一起，無法集中精力完成審核、授權等控制要求，更不用說系統(tǒng)考慮本單位的內控建設。目前柜面業(yè)務日趨多樣化，但又沒有專業(yè)化的崗位設置和人員配備，柜面人員難以對各項制度、業(yè)務所存在的風險有深入的了解和把握，風險控制的范圍、強度、效果依賴人員的經驗，對業(yè)務風險的發(fā)現和監(jiān)控能力不強，容易出現空白點和表面化。

　?。ㄎ澹┩鈪R業(yè)務會計管理偏弱，存在風險隱患 外匯業(yè)務從條線管理上由國際業(yè)務部門負責，而會計部門作為外匯會計的管理部門，對外匯會計操作風險控制乏力，會計部門未配置外匯會計專業(yè)崗位，基層網點的外匯業(yè)務人員大都同時兼任外匯會計和國際結算工作，外匯會計管理一直游離于整體會計管理的范圍之外，制度建設也未與人民幣會計一體化，操作也得不到統(tǒng)一規(guī)范，外匯業(yè)務的監(jiān)控相當薄弱，相關業(yè)務檢查和稽核很少涉及，具體操作也沒有統(tǒng)一的作業(yè)準則進行規(guī)范，只能通過以老帶新的方式延續(xù)工作，存在較大的風險隱患。

　　（六）缺乏穩(wěn)定、可預計的會計操作風險補償機制，不利于化解會計操作風險帶來的損失計提減值準備是化解經營風險的主要手段，也便于降低可能損失對正常經營的沖擊。而對于會計操作風險，一直以來并沒有建立風險準備基金，出現差錯損失時只能通過單筆入賬的形式確認支出，容易對經營帶來不可預計的影響。對于柜面操作帶來的損失，柜員更多是采用自掏腰包彌補的方式解決問題，既不利于合理控制風險，也容易引發(fā)職業(yè)風險。

　　二、會計操作風險控制的對策

　?。ㄒ唬┲匾晻嫴僮黠L險控制，改善會計人員待遇 基層商業(yè)銀行的領導要充分認識和重視會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設置、人員配置上給予支持，通過定崗定編方式保障會計人員的基本配置，在未達到最低配置前不得將會計人員抽調到其他崗位。調整完善薪酬制度，改善會計人員待遇，讓業(yè)務發(fā)展能更多惠及會計專業(yè)、會計人員，使會計人員珍惜會計崗位，增強工作動力，充分發(fā)揮控制操作風險的作用。同時要建立健全一套工作可以量化、按勞分配和優(yōu)勝劣汰的考評機制，把會計人員業(yè)務量、服務質量、風險控制情況等客觀反映出來，并與收入和晉升機會直接掛鉤，以此增強會計人員工作壓力，確保會計人員充分發(fā)揮自身能力，做好本職工作。

　　（二）實行會計人員集中管理，增強會計隊伍穩(wěn)定性 從風險控制的角度看，市場拓展和會計核算在互相支持的同時，也應起到互為制約的作用。要發(fā)揮這種作用，必須改變目前會計人員分散管理、自行調配的情況。通過對全體會計人員的條線垂直管理，實現人員培訓、調動、任命、考核的集中統(tǒng)一，逐步打造一支穩(wěn)定、獨立、有較高風險控制能力的會計隊伍。

　?。ㄈ┘訌姇嬋藛T培訓，提高會計人員職業(yè)操守 會計業(yè)務操作，任何一個疏忽和差錯，都可能造成嚴重的后果和損失。這就需要會計人員具備扎實的專業(yè)知識、嫻熟的業(yè)務技能以及敬業(yè)、謹慎的職業(yè)態(tài)度，會計專業(yè)人才除了引進外，內部培訓是最為重要的手段。新員工進行要進行崗前培訓，新業(yè)務的推廣、新制度的出臺要進行專項培訓，針對崗位技能薄弱環(huán)節(jié)要進行強化培訓，配合企業(yè)文化建設要進行會計文化培訓，形成全方位的會計人員培訓架構，提高會計人員職業(yè)操守。

　　（四）實行會計作業(yè)標準化，保證制度執(zhí)行的一致性 在短期內，對現有規(guī)章制度進行重新審核和整理，以作業(yè)準則的形式統(tǒng)一全行的會計操作，實現操作流程的標準化管理。從長期看，應改變目前以文件形式的會計操作標準形成機制，通過標準化的業(yè)務細分，可以隨時根據業(yè)務變化，對局部進行修訂或增添，形成“抽屜式”的便捷管理方式，達到既保證會計作業(yè)的標準化又保持作業(yè)準則修正的高度靈活性，以適應業(yè)務發(fā)展的需要。

　?。ㄎ澹┩晟浦贫刃纬蓹C制，及時進行制度修訂 從某種程度上講，風險控制必然會增加操作成本和服務時間，從而對業(yè)務操作和客戶服務產生不利影響。因此，在政策制訂過程中，要充分權衡控制措施的必要性、可行性以及可能帶來的與業(yè)務的磨擦，確保制度的有效落實，減輕基層會計人員執(zhí)行過程中的阻力。同時，要在制度管理上改變“重制定、輕檢驗、遲修訂”的老傳統(tǒng)，建立制度規(guī)定推出后的審驗修訂機制，對每一項重要的制度規(guī)定，在推出后的一定時間后（如兩個月），應組織專項的檢驗總結，檢驗其成效和不足，并對制度中不合理、不完善的地方及時進行修訂，避免由于政策制訂過程中考慮不周或偏差所帶來的負面影響。

　?。┙⒑笈_業(yè)務處理中心，實現會計作業(yè)的集約化 會計業(yè)務是商業(yè)銀行風險控制的基礎，具有業(yè)務量大、專業(yè)性強的特點，可借鑒美國商業(yè)銀行會計管理的有效經驗，按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務流程，通過建立后臺業(yè)務處理中心提高會計業(yè)務處理的集約化水平。首先，實行主要風險業(yè)務集約化管理，將目前仍分散各營業(yè)網點處理的商業(yè)承兌匯票簽發(fā)、授信業(yè)務出賬（含貼現）、貼現票據查詢審核等業(yè)務集中分行處理；將事后監(jiān)督、對賬、押品保管、現金清分集中分行管理。其次，再造業(yè)務處理流程，科學組織前、后臺的業(yè)務布局，實現營業(yè)網點前臺和后臺操作的分離。將各種非柜面業(yè)務以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務（如托收承付）、操作風險較高的業(yè)務（如各種信用證的審單業(yè)務）逐步納入后臺會計業(yè)務處理中心由專職后臺人員處理；前臺柜員則重點負責柜面業(yè)務處理（如接單、臨柜業(yè)務）。這樣，一方面不斷提高業(yè)務處理的集約化水平和工作效率，另一方面，改變目前基層商業(yè)銀行會計操作風險點多面廣、難以監(jiān)控的現象，提高風險防范能力。

　?。ㄆ撸┨剿魇轮袆討B(tài)監(jiān)控模式，提高操作風險控制能力 有效的風險的管理應重在事中控制，而目前基層商業(yè)銀行會計操作風險的事中監(jiān)控能力薄弱?？煞滦刨J非現場監(jiān)控模式，在分行層面成立會計風險非現場監(jiān)控室，通過系統(tǒng)技術，利用系統(tǒng)優(yōu)勢提高會計核算監(jiān)督和風險控制水平，做到能對各營業(yè)網點會計操作中存在的問題和可疑交易進行實時準確識別、監(jiān)控。

　?。ò耍┌l(fā)揮會計檢輔作用，動態(tài)控制會計操作風險 由于人員調整、業(yè)務變化等原因，某些操作可能會偏離正常的軌道，產生新的風險，而且由于工作的慣性，這種風險不容易被重視和糾正，這就需要強化檢查輔導的作用，通過自查、檢查、整改、復查等多種形式，不斷修正會計操作中可能出現的問題，并督促其落實整改，動態(tài)控制會計操作風險。檢查、整改結果應納入對基層網點負責人和會計人員的考核，以提高重視程度和效果。

　?。ň牛┮?guī)范外匯會計管理，實行本外幣會計操作風險控制一體化 從會計核算本外幣一體化的角度看，外匯會計應由會計部門進行管理，涉及到賬務核算的部分由會計部門負責，這樣可以使各級會計部門更加明確對外匯會計的管理范圍和職責，確保外匯會計的管理能真正落到實處。要加強會計人員外匯會計知識的培訓，逐步規(guī)范外匯會計操作，強化外匯會計監(jiān)督和檢查，扭轉長期以來外匯會計業(yè)務脫離監(jiān)控的狀況。

　?。ㄊ┱晻嫴僮黠L險，完善風險補償和轉移機制 銀行會計操作點多面廣，涉及眾多網點和人員，其風險伴隨著業(yè)務開展隨時存在，積極采取措施控制風險是必須的，但一旦出現風險，還需具有轉移和緩釋風險的渠道?？赏ㄟ^購買商業(yè)保險、計提會計操作風險損失準備等多種途徑，建立可預計、穩(wěn)定的風險補償和轉移渠道，降低因會計差錯引發(fā)損失對銀行經營和員工薪酬造成的沖擊。也可將部分業(yè)務外包，緩釋風險，如會計電算化系統(tǒng)外包，可以將因系統(tǒng)原因引致的風險損失轉移到系統(tǒng)開發(fā)商身上，從而達到降低銀行會計操作風險的目的。