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【問題】
礦山企業(yè)發(fā)生的征地拆遷排危費用及給政府的工作經(jīng)費能否計入無形資產(chǎn)(土地使用權)?
【解答】
按《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》及其指南規(guī)定,企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
按上述規(guī)定精神,結合實踐經(jīng)驗,計入土地使用權價值的費用支出通常包括(但不限于):
?、僬鞯刭M;
?、诓疬w補償費;
③土地平整改造費用;
④稅金;
?、萃恋亻_發(fā)費(不包括應計入工程項目的開發(fā)費用);
⑥與土地征用、拆遷等有關的行政事業(yè)性收費;
?、吲c征地有關的管理費;
?、鄳栀Y本化的利息等。
依據(jù)準則規(guī)定并結合前述經(jīng)驗,初步判斷:
?、僬鞯夭疬w費通常直接計入無形資產(chǎn)(土地使用權)價值;
?、谂盼YM用發(fā)生在所征用土地轉入無形資產(chǎn)之前的,計入土地使用權價值,發(fā)生在之后的,計入當期損益;
?、劢o政府的工作經(jīng)費如果屬于與征地有關的管理費以及類似性質,計入土地使用權價值,如果是與形成無形資產(chǎn)無關的其他支出,就不應該計入土地使用權價值。
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