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資源型企業(yè)如何接招

來源: 劉厚兵 編輯: 2010/06/12 11:50:29  字體:

  6月1日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》(財(cái)稅〔2010〕54號(hào),下稱“《改革規(guī)定》”)的通知,使得近期社會(huì)各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實(shí)。

  我國醞釀數(shù)載的資源稅改革,以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。

  計(jì)征方式:由從量改為從價(jià)

  我國現(xiàn)行資源稅采用從量計(jì)征。《改革規(guī)定》規(guī)定,原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征,稅率為5%.

  應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×稅率,按照規(guī)定,新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人,需繳納的資源稅計(jì)算方式為,應(yīng)納稅額=銷售額×稅率,一改之前從量征收的方式。

  按現(xiàn)行稅率,新疆地區(qū)從量計(jì)征的原油資源稅為30元/噸,若國內(nèi)原油價(jià)格以每噸4000元計(jì)算(不含增值稅,下同),按5%的稅率征收,原油資源稅每噸稅額將達(dá)200元,提高近6倍。天然氣方面,氣價(jià)上調(diào)后新疆各油田所產(chǎn)天然氣供應(yīng)工業(yè)用燃?xì)饣鶞?zhǔn)價(jià)為每千立方米1200元左右,供應(yīng)化肥生產(chǎn)和非工業(yè)城市燃?xì)饣鶞?zhǔn)價(jià)為每千立方米790元。

  稅改后,新疆天然氣資源稅將提至每千立方米60元、39.5元,較目前每千立方米9元的稅額亦提高近6倍。

  實(shí)行新計(jì)征方式后稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤,這里要特別注意應(yīng)稅銷售額的確定。

  銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。

  【例】假設(shè)某石油開采企業(yè)2010年5月、6月份各開采原油20萬噸,并在開采當(dāng)月全部外銷,每噸售價(jià)均為4500元。該企業(yè)從量計(jì)征的適用原油資源稅稅率為30元/噸。

  解析:該企業(yè)5月份實(shí)行從量計(jì)征方式,則當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=20×30=600(萬元);6月份實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式,則該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的資源稅=20×4500×5%=4500(萬元)。即在同樣數(shù)量和同樣價(jià)格情況下,企業(yè)從價(jià)計(jì)征比從量計(jì)征多繳納資源稅3900(4500-600)萬元。

  稅收減免:注意特別政策規(guī)定

  《資源稅暫行條例》規(guī)定,納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量;開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。

  《改革規(guī)定》明確有3種情形企業(yè)可減免資源稅。其中,油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣,免征資源稅。稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。此外,三次采油資源稅減征30%。

  但是,享受稅收減免要注意其特別政策規(guī)定。

  一是自用于連續(xù)生產(chǎn)本應(yīng)稅資源才不繳納資源稅。《改革規(guī)定》規(guī)定,納稅人開采的原油、天然氣,自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的,不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售,依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

  二是適用減征情形的資源有范圍限定?!陡母镆?guī)定》明確:稠油,是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油,是指凝固點(diǎn)大于40℃的原油。高含硫天然氣,是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。三次采油,是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。而且,上述所列項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或條件如需要調(diào)整,由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際情況的變化作出調(diào)整。

  應(yīng)特別注意的是,根據(jù)《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,人造石油和煤礦生產(chǎn)的天然氣不征收資源稅。納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量。未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的,不予減稅或者免稅。

  【例】假設(shè)某石油開采企業(yè)2010年7月開采原油20萬噸,其中用于加熱、修井的原油1萬噸,其余原油全部以每噸4500元的價(jià)格銷售。另外,三次采油開采原油10萬噸,以每噸4500元的售價(jià)全部外銷。

  解析:開采原油過程中用于加熱、修井的屬于自用于連續(xù)生產(chǎn)原油,不繳納資源稅;三次采油資源稅減征30%,即按標(biāo)準(zhǔn)稅額的70%征稅。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=(20-1)×4500×5%+10×4500×5%×(1-30%)=4275+1575=5850(萬元)。

  優(yōu)惠適用:不能疊加享受兩項(xiàng)減征規(guī)定

  《改革規(guī)定》規(guī)定,納稅人開采的原油、天然氣,同時(shí)符合對(duì)開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油規(guī)定的減稅情形的,納稅人只能選擇其中一款執(zhí)行,不能疊加適用。也就是說,如果納稅人三次采油中開采的稠油、高凝油、高含硫天然氣,只能選擇其中一種減征方式,即要么選擇減征30%,要么選擇減征40%的計(jì)算方式,不能同時(shí)適用在減征30%的基礎(chǔ)上再減征40%的稅收優(yōu)惠。

  為便于征管,《改革規(guī)定》規(guī)定,同時(shí)存在上述減稅情形的納稅人按以下辦法計(jì)征資源稅:根據(jù)納稅人以前年度符合本規(guī)定第六條規(guī)定的減稅條件的油氣產(chǎn)品銷售額占其全部油氣產(chǎn)品總銷售額的比例,確定其資源稅綜合減征率及實(shí)際征收率,計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。

  納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:等仍執(zhí)行原規(guī)定

  《改革規(guī)定》明確,資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等按照現(xiàn)行《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即:納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

  納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

  自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

  納稅地點(diǎn)。納稅人應(yīng)納的資源稅,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

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