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淺析我國稅收成本現(xiàn)狀及降低措施

來源: 虞曉敏 編輯: 2011/09/28 09:37:52  字體:

  摘要:稅收成本問題是我國稅收經(jīng)濟工作中容易被忽視的一個問題。在我國過去長期以來的稅收工作中,一直實行下達稅收計劃的辦法,我們較多的注重稅收收入的增長與速度,注重稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮,卻忽視了在聚財和稅收調(diào)節(jié)中稅收成本支出,致使近些年來稅收成本不斷上升。稅收成本是現(xiàn)代稅收理論的一個重要概念,但目前無論是理論界還是實踐部門對此認(rèn)識都尚不一致。在社會主義市場經(jīng)濟條件下,從理論上深入認(rèn)識這一問題,將有助于稅收征管效益的提高、稅收調(diào)節(jié)作用的充分實現(xiàn)和我國稅制的完善與規(guī)范。過高的稅收成本不僅直接影響國家可用財力的大小,還對經(jīng)濟運行和稅收執(zhí)法等產(chǎn)生負(fù)面影響。通過分析我國稅收成本現(xiàn)狀,從影響稅收成本的因素入手,對降低稅收成本的途徑及措施問題做一粗淺的分析和探討。

  關(guān)鍵詞:稅收成本;征管模式;稅收法制;稅收環(huán)境

  1776年英國古典政治經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)·斯密,在其代表作《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中就提出了著名的稅收四大原則,即“平等、確實、便利和最少征收費”。斯密對于稅收成本概念的主要貢獻在于他完整地提出了“最小征收費用”的原則,即“一切賦稅的征收,須設(shè)法使人民所付出的,盡可能等于國家所收入的”,并突破了稅收成本僅限于有形費用如稅務(wù)費用、納稅費用等的范圍,涉及到課稅經(jīng)濟效應(yīng)的領(lǐng)域,這體現(xiàn)在他分析人民付出與國家收入不等的第二條原因中,即“它(指稅收)可能妨礙了人民的勤勞,使人民對那些會給許多人提供生計和職業(yè)的事業(yè)裹足不前,并使本來可利用以舉辦上述事業(yè)的基金,由于要繳納稅款而縮減乃至于消滅。”斯密的這一重要思想對現(xiàn)代稅收理論產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,在稅收工作中不僅要稅收收入列為首位,同時還要考慮稅收成本。

  所謂稅收成本,是一定時期內(nèi)國家為籌集稅收收入而加諸社會的全部費用和損失。稅收成本按其影響范圍又有廣義和狹義之分,狹義的稅收成本一般指征稅成本;廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本外還包括稅收經(jīng)濟成本。征稅成本是指稅務(wù)部門在實施稅收政策、組織稅收收入、開展稅務(wù)檢查所投入的各項費用;納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費用;稅收經(jīng)濟成本是指在實施稅收政策和征管措施過程中對經(jīng)濟產(chǎn)生的效用損失。

  一、目前我國稅收成本的現(xiàn)狀及原因分析

  隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展,稅收成本隨之增加亦屬正常,特別是1994年稅制改革后,兩套稅務(wù)機構(gòu)的分設(shè),無論從人員機構(gòu)、辦公場所,到交易工具、業(yè)務(wù)經(jīng)費等都必須增加投入,不論其來源于中央財政或地方財政,總體上稅收成本都是要增加的。由于經(jīng)濟和技術(shù)等方面的原因,我國的稅收征管水平與發(fā)達國家和地區(qū)相比,仍比較落后,稅務(wù)人員具體業(yè)務(wù)能力及執(zhí)法水平也較欠缺,跟不上征管改革的發(fā)展需要,稅收征收管理中的效用不廣,現(xiàn)代化程度不高。另外,各級稅務(wù)機關(guān)在征管機制設(shè)計上,出發(fā)點往往是最大限度地組織稅收收入,而不是力求以最小的稅收成本業(yè)換取最大的收益,稅務(wù)機關(guān)為了便于監(jiān)控、避免稅收流失制定了許多嚴(yán)密甚至苛刻的征管制度,這些都會給納稅人履行納稅義務(wù)帶來很多不便,增加了稅收成本。

  據(jù)有關(guān)資料顯示,目前發(fā)達國家的稅收成本一般在1%至2%,低的如意大利為0.5%,美國為0.6%,日本為0.8%;高的如加大拿大為1.6%,法國為1.9%.我國由于長期對成本和效率問題缺少系統(tǒng)的認(rèn)識,自然也就談不上廣泛運用,因此,稅務(wù)部門一直沒有進行專門的成本計算,稅收總成本的高低,分稅種成本的高低始終沒有一個準(zhǔn)確的數(shù)字可供考核和參考,據(jù)散見于各類報刊的資料顯示,我國各地區(qū)稅收成本有說5%至6%的,有說7%至8%的,各案調(diào)查有說達20%的,無一定論,而且差距懸殊,我國各地區(qū)稅收征收成本大致與經(jīng)濟布局相吻合,東部及沿海地區(qū)較低,為4%至5%,如山東為4.3%,廣東為4.7%,西部及欠發(fā)達地區(qū)較高,為10%左右,如內(nèi)蒙古為9.6%,貴州為11%;中部地區(qū)大致為7%至8%,但北京較低為4.6%。

  二、我國稅收成本偏高的形成原因分析

  我國稅收成本之所以偏高是有諸多因素結(jié)合起來的。

  (一)稅收法制不健全

  依法治稅是依法治國基本方針在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn),是現(xiàn)代稅收事業(yè)的基礎(chǔ)和發(fā)展。新中國成立以前我國長期處于封建社會,人治思想嚴(yán)重,法治觀念淡薄,在稅收上表現(xiàn)為無法可依或有法不依,加上稅制不健全,法規(guī)漏洞多,偷逃稅或越權(quán)減免稅現(xiàn)象嚴(yán)重。1994年我國實行的新稅制,多數(shù)以條例形式出現(xiàn),法律地位不高,有許多問題還沒有規(guī)定或規(guī)定不清,稅目、稅率過于復(fù)雜,稅收政策變化頻繁,在稅收征納過程中易產(chǎn)生分歧,具體操作很復(fù)雜,增加了稅收征管難度,使稅收成本加大。從現(xiàn)行稅制的稅種設(shè)置來看,現(xiàn)行增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅款的計算和申報繳納制度都較為繁瑣,不利于納稅人簡單明了的繳納稅款,提升稅收成本。特別是目前我國設(shè)置國、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)執(zhí)行稅務(wù)管理,從某種程度上講,確保了中央與地方的稅收收入,但這種重復(fù)管理、征收、檢查和復(fù)雜的稅收制度,都無疑加大了征稅成本和納稅成本。

 ?。ǘ┒愂窄h(huán)境方面的原因

  從經(jīng)濟環(huán)境看,在走向市場經(jīng)濟之初的現(xiàn)實經(jīng)濟運行中,滋生了大量的“地下經(jīng)濟”,由于信息不靈、政策的貫徹難度大,給稅源的監(jiān)控帶來很大困難,稅務(wù)機關(guān)要把潛在的稅源變成收入就必然要加大稅務(wù)要素的投入,增大了征稅成本。從社會環(huán)境看,1994年的稅制改革,使中央與地方政府之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系逐漸明確,相應(yīng)地由財政利益分配引發(fā)的政令不通現(xiàn)象日益嚴(yán)重,表現(xiàn)在一些地方過多考慮部門利益和地方利益,強行收費,弱化收稅,甚至越權(quán)減免稅,造成國家稅收流失,弄虛作假,虛報浮夸,追求所謂政績而不顧稅法的嚴(yán)肅性,嚴(yán)重妨礙稅收執(zhí)法。從文化環(huán)境看,由于尚有很多納稅人法制觀念和納稅意識很差,稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持,反而有人千方百計地逃避納稅義務(wù),有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為,這必然會為稅務(wù)機關(guān)依法治稅帶來難度,為了維護稅法尊嚴(yán),稅務(wù)機關(guān)必須加大稅務(wù)要素的投入,結(jié)果導(dǎo)致征稅成本的增加。雖然新稅收征管法中規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)同其他政府管理機關(guān)實行信息共享。但各職能部門的配合不夠,稅務(wù)部門與工商、公檢法、銀行的有關(guān)數(shù)據(jù)達不到共享,有關(guān)信息目前不能實行聯(lián)網(wǎng),一些政府管理機關(guān)為了部門利益會導(dǎo)致國家整體稅收政策落實遇到阻力,使稅務(wù)機關(guān)為全面掌握納稅人情況,加強監(jiān)督而加大稅收成本支出。

 ?。ㄈ┒悇?wù)人員素質(zhì)方面的原因

  稅收征管和正常納稅秩序的維護,要依靠廣大稅務(wù)人員。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低,直接影響著執(zhí)法水平和執(zhí)法效果。目前,我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高,受教育程度低,專業(yè)人員少,據(jù)有關(guān)資料顯示:國稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生學(xué)歷以上僅占0.08%,大學(xué)文化程度占4%,大中專的占57%,高中以下的占38%.盡管各級稅務(wù)機關(guān)均已配備了一定數(shù)量的現(xiàn)代化辦公設(shè)備,但由于目前缺乏既精通稅收業(yè)務(wù)又掌握現(xiàn)代化科技的稅務(wù)人才,計算機的應(yīng)用僅限于征管方面業(yè)務(wù)的操作,但是在此基礎(chǔ)上的稽查選案的計算機處理仍缺乏充分、完整和有效的數(shù)據(jù)依據(jù),大量的工作仍需要人工來完成。隨著國家有關(guān)法律的完善,一些規(guī)范稅務(wù)機關(guān)的如行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政許可法的頒布和實行,稅收工作中不但要求重實體,更要加強程序的規(guī)范,因此稅收工作需要一批高素質(zhì),懂稅收、會計、計算機的復(fù)合型人才。因此稅務(wù)機關(guān)需要加強培訓(xùn)力度、并且引進高素質(zhì)的人才。而這都會加大稅收成本支出。

 ?。ㄋ模┘{稅人納稅意識方面的原因

  雖然經(jīng)過多年稅收宣傳,全社會整體納稅意識有所提高,但在市場化進程中,許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識。農(nóng)村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營業(yè)主、個體業(yè)戶賬證不全,遲遲不辦理登記。使稅務(wù)機關(guān)無法實行稅務(wù)監(jiān)控。還有的增值稅一般納稅人,對稅務(wù)系統(tǒng)采用的IC卡、數(shù)據(jù)采集器等電子申報手段不能適應(yīng)。落后的辦稅能力與高科技電子申報的反差很大、制約了稅收征管改革的進程。納稅人素質(zhì)參差不齊、影響了整體納稅質(zhì)量,干擾了市場經(jīng)濟要求的公平競爭秩序,是制約稅收征管效率的主要因素。

  (五)其他方面的原因

  因征稅而導(dǎo)致私人經(jīng)濟利益損失大于因征稅增加的社會經(jīng)濟利益,就會發(fā)生稅收在資源配置方面的額外損失;如果稅收對市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生了不良影響,干擾了私人的生產(chǎn)和消費決策,即發(fā)生了稅收在經(jīng)濟運行機制方面的額外損失。

  三、降低稅收成本的途徑及措施

  (一)樹立降低成本、提高效率的責(zé)任意識

  要降低稅收成本,必須首先解決思想認(rèn)識問題。成本觀念并非是企業(yè)的專利,稅務(wù)機關(guān)也要強化成本觀念,那種不計投入,不問產(chǎn)出,只求完成任務(wù)的觀念是與市場經(jīng)濟的效率要求背道而馳的。長期以來,稅收征管工作被視為純粹政府行為,稅務(wù)部門為完成稅收計劃,保證應(yīng)收盡收,不惜一切代價增加人員、增設(shè)機構(gòu),造成稅收成本過高。因此,必須在思想上徹底摒棄過去的“無本治稅”的舊觀念,增強稅收成本意識,把稅收成本觀念貫徹到稅制改革、征管機構(gòu)改革和稅收日常管理之中,科學(xué)地進行稅收成本的預(yù)測、決策、計劃和考核,變稅收粗放型管理為集約型管理,變?nèi)撕?zhàn)術(shù)為現(xiàn)代化管理,變進一步明確稅務(wù)經(jīng)費的支出去向和結(jié)構(gòu),促進稅收機關(guān)采用更科學(xué)、更有效的手段,充分挖掘稅務(wù)部門人、財、物的潛力,使稅收工作達到最優(yōu)化。作為稅收事業(yè)的決策者和管理者,應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟要求,樹立稅收成本觀念,既注重稅收事業(yè)發(fā)展,又考慮稅收成本的優(yōu)化和節(jié)約。

 ?。ǘ┙⒖茖W(xué)、現(xiàn)代化的征管模式,努力提高征收效率

  首先,稅制設(shè)計要考慮稅收成本。世界各國稅制改革的成功經(jīng)驗表明,稅制結(jié)構(gòu)和程序的過分繁雜,會加大稅收成本,使稅收征管弱化,薄弱的稅收征管反過來又損害了所期望的稅制結(jié)構(gòu)的有效性。如在劃分中央和地方稅收時應(yīng)盡可能減少交叉,避免兩套機構(gòu)的摩擦損失效率;應(yīng)盡可能共用稅基,節(jié)約征管稽查費用;另外稅種、稅目、稅率的設(shè)計應(yīng)盡量簡潔。

  其次,要建立科學(xué)、高效的征管模式。2003年,我國稅務(wù)總局明確提出要深化稅收征管改革,進一步建立和完善“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查,強化管理”的稅收征管模式,較原有模式更突出了“強化管理”的要求,強調(diào)進一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù),科學(xué)設(shè)計業(yè)務(wù)流程,明確職責(zé)分工,加強協(xié)調(diào)配合,建立完善的、操作性強的崗責(zé)體系,最終達到提高稅收征管效率。在改革的過程中,稅收成本提高是不可避免的,但是隨著征管改革的逐步完善,在提高征收效率的同時稅收成本必然不斷下降。

  最后,深化稅收征管改革就是要建立科學(xué)、現(xiàn)代化的征管模式,適應(yīng)現(xiàn)實征管環(huán)境,充分利用現(xiàn)代化的征管手段,統(tǒng)一開發(fā)征管軟件,統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程,使辦稅程序公開、簡化,大力推廣電子申報、郵寄申報、代理申報等多種電子申報方式和方便、快捷的稅款繳納方式;建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡(luò),與工商、銀行、企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng),通過計算機網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,有效進行現(xiàn)代化的嚴(yán)密稅源監(jiān)控、征管;加強稅務(wù)稽查,加大懲罰力度,增加納稅人違反稅法行為的風(fēng)險成本,促進全民遵守稅法。

 ?。ㄈ┱{(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)設(shè)置,全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)

  首先,稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置必須打破行政區(qū)劃的框框,其機構(gòu)和人員密度應(yīng)視稅源而定,撤并部分收入規(guī)模小的稅務(wù)所,全面推廣實行多元化申報納稅以降低稅收成本,從根本上控制機構(gòu)膨脹、人員增長過快等問題。其次,調(diào)整稅務(wù)人員分布,職能分工應(yīng)上粗下細(xì),這樣既能強化管理、堵漏增收,又能提高效率、降低成本。第三是要盡可能地擴大管理幅度,減少管理層次。最后,合理設(shè)置各級稅務(wù)稽查機構(gòu),充分發(fā)揮稽查職能,防止稽查機構(gòu)的重設(shè)和虛設(shè)。此外,稅務(wù)機關(guān)要切實更新工作理念,改變傳統(tǒng)的管理辦法,積極爭取各級政府的有力支持,密切與公、檢、法及工商、財政、銀行、海關(guān)、質(zhì)檢、電信等各有關(guān)部門的配合和信息溝通,實現(xiàn)信息共享,從而降低稅收成本,為納稅人提供更為優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。

  人力的節(jié)省是最大的節(jié)省,人力的浪費是最大的浪費,要降低稅收成本,必須建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊伍。針對一部分稅務(wù)干部還不能適應(yīng)工作需要的情況,應(yīng)該大力舉措致力于提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì),從培訓(xùn)現(xiàn)有人員和引進人才兩方面入手,通過多種形式多種渠道進一步加強干部政治業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能和執(zhí)法水平,拓寬知識面,掌握現(xiàn)代化管理手段,提高政策水平,努力實現(xiàn)一支思想成熟、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)過硬、文明高效的稅務(wù)干部隊伍,使稅務(wù)行政管理人員更適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收征管條件。

  (四)加強稅收法制建設(shè),改善稅收環(huán)境加

  強法制建設(shè)主要是解決稅收法制和稅收執(zhí)法存在的問題。在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟體制不健全,公民自覺納稅意識不強,良好的治稅環(huán)境尚未真正形成的情況下,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該依法治稅,依率計征,嚴(yán)格執(zhí)法。首先要制定科學(xué)進步的稅收法律制度,提高稅法的級次,增強稅法的剛性與震懾力,降低稅收機會成本;其次要建立完善的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò),走稅收工作社會化路子,調(diào)動一切可調(diào)動的力量,積極營造機關(guān)部門配合的環(huán)境,加大稅法宣傳力度,增強全體公民的稅收法制意識;其三堅決治理地方領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)執(zhí)法的干預(yù);最后要完善稅收司法制度,健全稅務(wù)司法保障體系,組建稅務(wù)警察隊和設(shè)立專門法庭,嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪,提高稅務(wù)行政執(zhí)法效率的執(zhí)法質(zhì)量。

  結(jié)論稅收成本牽涉到稅收工作的方方面面,降低稅收成本必須綜合考慮,除了樹立成本意識、建立科學(xué)的征管模式、調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)設(shè)置,提高稅務(wù)人員素質(zhì)以及加強稅收法制建設(shè)和改善稅收環(huán)境方面對稅收成本影響較大外,稅務(wù)經(jīng)費的管理、稅務(wù)代理等中介機構(gòu)的推行和信用體系的建設(shè)等問題也制約著稅收成本的高低。只有全面治理,才能從根本上尋求出降低稅收成本的途徑,提高整個稅收經(jīng)濟工作的效率。

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