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備考信息
環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)是以防止環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護自然資源為目的所進行的技術開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商業(yè)流通、資源利用、信息服務、工程承包、自然保護開發(fā)等活動的總稱。環(huán)保產(chǎn)業(yè)主要包括三個方面:
一是環(huán)保設備(產(chǎn)品)生產(chǎn)與經(jīng)營,主要指水污染治理設備、大氣污染治理設備、固體廢棄物處理處置設備、噪音控制設備、放射性與電磁波污染防護設備、環(huán)保監(jiān)測分析儀器、環(huán)保藥劑等的生產(chǎn)經(jīng)營。
二是資源綜合利用,指利用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品,廢渣綜合利用,廢液(水)綜合利用,廢氣綜合利用,廢舊物資回收利用。
三是環(huán)境服務,指為環(huán)境保護提供技術、管理與工程設計和施工等各種服務。
在國家促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和有關節(jié)能減排稅收政策的總體要求下,環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)具體的所得稅稅收政策主要體現(xiàn)在減免企業(yè)所得稅政策、投資抵免政策、減計收入計算所得稅政策等方面。
企業(yè)所得稅減免政策
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》、)第二十七條第三款規(guī)定:企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅?!?a target="_blank" href="http://yinshua168.com.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第八十八條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂,報國務院批準后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第—年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅(三免三減半)。實施條例第八十九條規(guī)定:依照本條例第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目,在減免稅期限內(nèi)轉讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉讓的,受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。
【例1】浙江省A企業(yè)是針對周邊印染廠排污2008年注冊的一家從事公共}虧水處理的居民企業(yè),該企業(yè)2008年6份投產(chǎn)發(fā)生了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入,2008年度應納稅所得額為700萬元,2009年度應納稅所得額為1200萬元。計算2008、2009年度的應納所得稅?
分析:A企業(yè)2008年6月取得第一筆收入,按稅法享受三免三減半政策,因此2008、2009、2010年為免稅期,不需繳納企業(yè)所得稅。
投資抵免政策
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定:企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額,可以按一定比例實仃A--稅額抵免?!秾嵤l例》第一百條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應當實際購置前款該規(guī)定的專用設備并投入使用;企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉讓、出租的,應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
【例2】山西省B煤礦2009年9月份,自籌資金投資興建環(huán)保項目完工投產(chǎn),企業(yè)購置肝環(huán)境保護專用設備,已經(jīng)稅務機關審批確認符合投資抵免所得稅優(yōu)惠條件,環(huán)保設備600萬元、增值稅102萬元,價稅合計702萬元,取得設備發(fā)票,當月認證已抵扣,運費及安裝費55萬元,2009年度應納稅所得額3000萬元。
分析:
(1)首先計算應納所得稅額=應納所得額X 25%=3000 X 25%=750(萬元)。
(2)確定專用設備投資額=600萬元,投資為自籌資金符合抵免條件,但投資額不包括抵扣的進項稅、運費及安裝費。
(3)專用設備投資額抵免限額=600×10%=60(萬元)。
(4)準予抵免的投資額=60萬元,應納所得稅額750萬元大于60萬元,可于抵免60萬元。
(5)2009年實際應納企業(yè)所得稅=750-60=690(萬元)。
減計收入計算所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定,企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減{寸收入?!秾嵤l例》第九十九條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計人收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
【例3】江西某水泥有限公司旋窯余熱電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電,其生產(chǎn)活動雖符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的規(guī)定范圍,由于旋窯余熱利用電廠屬于獨立法人機構,構成企業(yè)所得稅納稅人,且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給周圈居民取暖,2009年取得的供暖收入1100萬元計入企業(yè)收入,因此,旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務能享受資源綜合利用減按90%,即990萬元計入收入總額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
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