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一、存貨概述
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存貨是指物流企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備周轉(zhuǎn)使用的材料、低值易耗品,或者將在提供勞務(wù)過程中耗用的燃料、輪胎和配件等。由于它們經(jīng)常處于不斷耗用和重置之中,具有較強(qiáng)的流動性,因此,存貨屬于物流企業(yè)的流動資產(chǎn)。
存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是物流企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。凡是在盤存日期,法定產(chǎn)權(quán)屬于物流企業(yè)的物品,不論其存放何處或處于何種狀態(tài),都應(yīng)確認(rèn)為物流企業(yè)的存貨,反之,凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于物流企業(yè)的物品,即使存放于物流企業(yè),也不應(yīng)確認(rèn)為物流企業(yè)的存貨。具體規(guī)定如下:
(1)凡依照銷售合同已經(jīng)售出,其所有權(quán)已轉(zhuǎn)讓的物品,都不應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。
(2)如果貨物已經(jīng)運(yùn)離物流企業(yè),而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的,應(yīng)包括在存貨之內(nèi)。
(3)已經(jīng)購人而在運(yùn)輸途中尚未收到人庫的物品,如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本物流企業(yè)所有的,應(yīng)包括在存貨之中。
(4)委托其他單位代銷的物品,由于物品的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移,仍屬于本物流企業(yè)。即物流企業(yè)存貨包括一切尚未售出而存放在承銷人手中的物品。反之,物流企業(yè)接受其他單位委托代為銷售的物品,在尚未售出以前,仍屬于寄銷人所有,不屬于本物流企業(yè)的存貨。但為了加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理,企業(yè)會計制度要求物流企業(yè)將受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映,并將與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。
?。ǘ┐尕浀膬?nèi)容
在不同行業(yè)企業(yè),存貨的組成內(nèi)容有所不同。在物流企業(yè),為了正確計算營運(yùn)業(yè)務(wù)成本,存貨一般包括以下內(nèi)容:
(1)材料。包括各種消耗性材料,如輪胎、內(nèi)胎、墊帶、修理用備件(備品備件)等。物流企業(yè)營運(yùn)的材料主要是指車輛、裝卸設(shè)備、機(jī)械在維護(hù)、保養(yǎng)和修理過程中所耗用的材料。包括鋼材、木材、潤料等,也包括用于輔助生產(chǎn)部門的零配件和工業(yè)性作業(yè)所消耗的原料及主要材料和輔助材料。
(2)庫存商品。包括物流企業(yè)外購和委托加工完成驗(yàn)收人庫用于銷售的各種商品。
(3)燃料。包括具有各種用途的液體、氣體、固體燃料及可用于燃燒的廢料。燃料在物流企業(yè)營運(yùn)過程中耗用的數(shù)量較大,是一項(xiàng)主要的物質(zhì)消耗,同時車輛耗用燃料在領(lǐng)發(fā)手續(xù)上也較為復(fù)雜,為確保成本核算的相對準(zhǔn)確,一般將燃料單獨(dú)歸類,進(jìn)行專門的管理與核算。
(4)輪胎。包括車輛、裝卸機(jī)械用的在庫和車用輪胎外胎。
(5)低值易耗品。包括一般工具、修理用工具、隨車工具、管理用具、勞動保護(hù)用品,以及在營運(yùn)過程中周轉(zhuǎn)所用的包裝容器等不屬于固定資產(chǎn)的勞動資料。其特點(diǎn)是單位價值較低,或耐用時間短,易損耗的物品等。
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存貨在物流企業(yè)流動資產(chǎn)中占有較大的比重,存貨的核算與管理好壞,對企業(yè)降低消耗,提高效益具有重要的作用。因此,必須做好物流企業(yè)存貨的核算與管理工作。物流企業(yè)存貨核算的基本要求有以下幾個方面:
(1)反映和監(jiān)督物流企業(yè)存貨采購費(fèi)用的支出情況,確定計算存貨購人的實(shí)際成本,考核存貨采購業(yè)務(wù)的成果,節(jié)約采購費(fèi)用。
(2)反映和監(jiān)督物流企業(yè)存貨的增減變動情況,監(jiān)督存貨的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況,并按時清查,做到賬實(shí)相符、賬賬相符。
(3)反映和監(jiān)督物流企業(yè)存貨資金的占用情況,防止存貨超儲積壓和儲備不夠的現(xiàn)象,既保證生產(chǎn)需要,又加速資金周轉(zhuǎn)。
(4)正確計算物流企業(yè)存貨發(fā)出的實(shí)際成本。
二、實(shí)際成本核算方式
存貨日常核算方法有兩種:一種是按實(shí)際成本對存貨的收發(fā)和結(jié)存進(jìn)行核算;另一種是按計劃成本對存貨的收發(fā)和結(jié)存進(jìn)行核算。對存貨日常核算采用何種方法,由物流企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定,但要遵守前后一致的原則。下面就分別針對存貨的取得和發(fā)出按實(shí)際成本核算方式進(jìn)行核算。
?。ㄒ唬┤〉么尕洶磳?shí)際成本核算
企業(yè)會計制度規(guī)定,存貨日常核算可以按實(shí)際成本核算,也可以按計劃成本核算。按實(shí)際成本計價,存貨的實(shí)際成本,通常稱為存貨的實(shí)際價格。采用存貨實(shí)際價格是指對每一種存貨的收發(fā)和結(jié)存數(shù)量,都按其在采購、自制、委托加工過程中所發(fā)生的實(shí)際成本計價。采用這種計價方法的優(yōu)點(diǎn),主要是可以及時反映每種存貨的實(shí)際成本。但是,由于每種存貨各次購進(jìn)的單價經(jīng)常不同,特別是購進(jìn)存貨的運(yùn)雜費(fèi),由于采購數(shù)量、運(yùn)輸方式等不同,分?jǐn)偟絾挝怀杀局械馁M(fèi)用常常發(fā)生變動。由于單價經(jīng)常變動,給材料計價工作帶來很大困難,影響核算的及時性,存貨按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是:從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計價。實(shí)際成本核算方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的物流企業(yè)。
1.存貨的入賬價值
根據(jù)歷史成本原則,各種存貨應(yīng)當(dāng)按其取得時的實(shí)際成本記賬。存貨的來源不同,其實(shí)際成本的構(gòu)成也不同。
(1)外購存貨的人賬價值。計人外購存貨的實(shí)際成本包括:①買價:即供應(yīng)單位開來的發(fā)票價格;⑧運(yùn)雜費(fèi):即從供應(yīng)單位運(yùn)到物流企業(yè)倉庫所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和包裝、搬運(yùn)、裝卸等費(fèi)用;③運(yùn)輸途中的合理損耗:即物資采購運(yùn)輸過程中發(fā)生的定額內(nèi)損耗;④人庫前的整理挑選費(fèi)用:即存貨在人庫前進(jìn)行整理和挑選等所發(fā)生的各種費(fèi)用,主要包括在整理挑選過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗,并扣除回收的下腳廢料價值;⑤應(yīng)由購人后存貨負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價差和其他稅金。
在采購過程中發(fā)生的采購人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、倉庫經(jīng)費(fèi)和物流企業(yè)倉庫對庫存存貨進(jìn)行整理、挑選所發(fā)生的費(fèi)用,雖然很多都是屬于存貨采購支出,但按照現(xiàn)行規(guī)定可以直接列作管理費(fèi)用處理。物流企業(yè)運(yùn)輸部門為物流企業(yè)油庫運(yùn)送油料的專用油罐車所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)計人燃料的采購成本。
(2)自制存貨的人賬價值。自制存貨包括自制材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等,其人賬價值包括材料費(fèi)、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等。
(3)委托加工存貨的人賬價值。委托加工存貨包括委托外單位加工的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品等,其人賬價值包括加工用原材料實(shí)際成本、加工費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)用等。
2.取得存貨的會計處理
物流企業(yè)取得存貨,按實(shí)際成本計價時,需要設(shè)置“原材料”和“低值易耗品”等一級賬戶,用以反映存貨收發(fā)和結(jié)存的實(shí)際成本。它們的借方登記所有收人存貨的實(shí)際成本,貸方登記所有發(fā)出存貨的實(shí)際成本,借方余額反映庫存存貨的實(shí)際成本。同時,根據(jù)物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,還需要設(shè)置“在途物資”賬戶和“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款”賬戶。在“原材料”賬戶下設(shè)置“燃料”、“輪胎”等二級賬戶。
設(shè)置“在途物資”賬戶,用來核算物流企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票,但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫的存貨。承付或支付在途物資款項(xiàng)時,借記“在途物資”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。存貨到達(dá)驗(yàn)收人庫時,再記人有關(guān)存貨類賬戶的借方和“在途物資”賬戶的貸方。
設(shè)置“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款”賬戶。材料已經(jīng)驗(yàn)收人庫,發(fā)票賬單尚未到達(dá)的暫估應(yīng)付款,應(yīng)在材料驗(yàn)收人庫時,按照合同價格或估計價格借記有關(guān)材料賬戶,貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款”賬戶。發(fā)票賬單到達(dá),按照發(fā)票賬單支付料款時,應(yīng)用紅字沖銷原分錄,再按照發(fā)票賬單金額,借記有關(guān)存貨賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。
物流企業(yè)存貨取得的來源有外部購人、自制、委托加工完成和盤盈等。外部購人存貨是物流企業(yè)存貨取得的主要來源。因此,這里著重講述外部購人的核算方法。
物流企業(yè)外購材料,因?yàn)樨浛罱Y(jié)算方式、采購地點(diǎn)、收料和付款時間等情況的不同,因而具體核算方法也不盡相同,現(xiàn)分別按不同情況說明如下:
(1)貨款付清,同時收料。物流企業(yè)采購材料,如果付款后隨即收到材料,或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票和材料驗(yàn)收人庫基本上同時進(jìn)行,則在業(yè)務(wù)發(fā)生后,即可根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證,借記有關(guān)存貨類賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。
【例1】上海申通物流公司采購配件一批,買價20000元,運(yùn)雜費(fèi)500元,以銀行存款支付,作會計分錄如下:
借:原材料-配件 20500
貸:銀行存款 20500
(2)付款在前,收料在后。付款在前,收料在后的情況,多數(shù)是在物流企業(yè)向外地采購材料,采用“托收承付”或“商業(yè)匯票”等結(jié)算方式,發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到,并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票,但材料尚在運(yùn)輸途中,在會計上作為在途物資處理,應(yīng)通過“在途物資”賬戶進(jìn)行核算。
【例2】上海申通物流公司向外地購進(jìn)輪胎一批,買價9000元,運(yùn)雜費(fèi)280元,貨款已承付,輪胎尚在運(yùn)輸途中。作會計分錄如下:
借:在途物資 9280
貸:銀行存款 9280
采購輪胎運(yùn)到,并已驗(yàn)收人庫,應(yīng)根據(jù)收料單等有關(guān)憑證,作會計分錄如下:
借:原材料——輪胎 9280
貸:在途物資 9280
物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款,應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬戶核算,待收到材料并驗(yàn)收人庫時,再根據(jù)發(fā)票賬單的金額,從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類賬戶。
【例3】上海申通物流公司按合同規(guī)定,預(yù)付供應(yīng)單位貨款20000元,用于購買汽油一批。作會計分錄如下:
借:預(yù)付賬款——xx單位 20000
貸:銀行存款 20000
上述汽油運(yùn)到并驗(yàn)收人庫,發(fā)票賬單金額為26000元,應(yīng)補(bǔ)付貨款6000元,作會計分錄如下:
借:原材料——燃料 26000
貸:預(yù)付賬款——xx單位 26000
借:預(yù)付賬款——xx單位 6000
貸:銀行存款 6000
(3)收料在前,付款在后。物流企業(yè)在采購材料過程中,發(fā)生材料已到達(dá)并驗(yàn)收人庫但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到,貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)時,應(yīng)于月末,按材料的暫估價值,借記有關(guān)存貨類賬戶,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回,以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后,按正常程序,借記有關(guān)存貨類賬戶,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。
【例4】上海申通物流公司采購五金材料一批,已經(jīng)提貨并驗(yàn)收人庫,月終發(fā)票賬單尚未到達(dá),暫估人庫通知單的合同價格5000元,作會計分錄如下:
借:原材料 5000
貸:應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 5000
下月初用紅字將上述分錄原賬沖回,作會計分錄如下:
借:原材料 5000
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5000
下月發(fā)票賬單寄到,實(shí)際價款為4920元,付款時,作會計分錄如下:
借:原材料 4920
貸:銀行存款 4920
(4)短缺或損耗的處理。物流企業(yè)在采購材料過程中,如發(fā)現(xiàn)短缺和損耗,必須認(rèn)真查明原因,分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任,區(qū)別不同情況,分別進(jìn)行處理。
a.定額內(nèi)合理的途中損耗,如由于自然損耗等原因而發(fā)生的短缺,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地提高人庫材料的實(shí)際單位成本,不再另作賬務(wù)處理。
b.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模瑧?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠,借記“其他應(yīng)收款”賬戶,貸記“在途物資”等有關(guān)賬戶。
c.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,查明原因后再做處理。
【例5】上海申通物流公司外購材料一批,貨款已經(jīng)支付,并在已記人“在途物資”賬戶情況下,當(dāng)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時,發(fā)現(xiàn)短缺,區(qū)別不同情況,根據(jù)收料單,發(fā)票賬單和賠償請求書等,作會計分錄如下:
借:原材料(實(shí)際收到材料部分)
其他應(yīng)收款——xx運(yùn)輸單位(運(yùn)輸單位責(zé)任部分)
其他應(yīng)收款——xx供應(yīng)單位(供應(yīng)單位責(zé)任部分)
待處理財產(chǎn)損溢(意外災(zāi)害或待查部分)
貸:在途物資
三、計劃成本核算方式
物流企業(yè)采用計劃成本計價是指對每種存貨的收發(fā)和結(jié)存數(shù)量,都按物流企業(yè)事先制定的計劃成本計算。存貨計劃成本的構(gòu)成內(nèi)容,應(yīng)與實(shí)際成本一致,即根據(jù)在正常情況下,采購、自制、委托加工該種材料所應(yīng)發(fā)生的平均實(shí)際成本確定的。對于實(shí)際成本與計劃成本之間發(fā)生的差額(即材料成本差異)則另行組織核算,并于每月終了時,按其與計劃成本的比例,調(diào)整當(dāng)月發(fā)出材料的計劃成本(將其調(diào)整為實(shí)際成本)和結(jié)存材料的計劃成本(即在資產(chǎn)負(fù)債表上調(diào)整為實(shí)際成本)。計劃成本核算方法,一般適用于存貨品種繁多,收發(fā)頻繁的物流企業(yè)。
物流企業(yè)存貨按計劃成本核算具有下列一些優(yōu)點(diǎn):
(1)用存貨實(shí)際成本與計劃成本比較,可以考核存貨采購成本的高低,促使物流企業(yè)改善存貨采購和供應(yīng)工作,節(jié)約采購費(fèi)用。
(2)物流企業(yè)存貨的品種繁多,對存貨收發(fā)業(yè)務(wù)采取按存貨計劃成本計價,可以大大簡化存貨日常收發(fā)的核算手續(xù),保證核算的及時性。
(3)便于考核物流企業(yè)車隊(duì)、車場和單車、班組存貨節(jié)約或超支的實(shí)際成果,促使物流企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算和單車、班組核算的開展。
存貨采用計劃成本計價,也有一定的缺點(diǎn),主要是發(fā)出存貨和庫存存貨的實(shí)際成本是通過按照存貨類別核算的材料成本差異計算調(diào)整的,對于每種存貨實(shí)際成本的變動,不能明確反映出來。因此對運(yùn)輸成本中耗用各種材料費(fèi)用和各種材料資金的實(shí)際占用額,不如采用實(shí)際成本計價準(zhǔn)確。下面從存貨的取得和發(fā)出來說明計劃成本核算方法。
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1.計劃成本法概述
采用計劃成本進(jìn)行日常核算的物流企業(yè),其基本方法如下:
(1)物流企業(yè)先制定各種存貨的計劃成本目錄,規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號,計量單位和計劃單位成本。計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。
(2)平時收到存貨時,應(yīng)按計劃單位成本計算出收人存貨的計劃成本填人收料單內(nèi),并將實(shí)際成本與計劃成本的差額,作為“材料成本差異”分類登記。
(3)平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨,都按計劃成本計算,月份終了,再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?,隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記人有關(guān)賬戶,將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,必須按月分?jǐn)?,不得在季末或年末一次計算?
2.取得存貨的會計處理
物流企業(yè)存貨收發(fā)的日常核算,在采用計劃成本核算方式下,為了總括反映企業(yè)外購存貨的成果和各類存貨資金的增減動態(tài)和結(jié)存情況,應(yīng)設(shè)置“原材料”、“低值易耗品”、“物資采購”和“材料成本差異”等一級賬戶,并下設(shè)“燃料”、“輪胎”、“修理用備件”等二級賬戶。
“原材料”、“低值易耗品”等賬戶,用于核算物流企業(yè)庫存各種存貨的計劃成本。這些賬戶的借方登記所有收人材料的計劃成本,這些賬戶的貸方登記所有發(fā)出材料的計劃成本。各賬戶的借方余額,反映庫存各材料按計劃成本核算的結(jié)存數(shù)額。
“物資采購”賬戶,用于核算物流企業(yè)購人材料的采購成本。其借方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的材料實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計劃成本的節(jié)約額,貸方登記驗(yàn)收人庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計劃成本的超支額;余額在借方,表示尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫的在途物資。本賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。
“材料成本差異”賬戶,用于核算物流企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差額。其借方登記材料實(shí)際成本大于計劃成本的超支額,貸方登記材料實(shí)際成本小于計劃成本的節(jié)約額,以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額(超支差異,用藍(lán)字;節(jié)約差異,用紅字);余額在借方,表示各類材料實(shí)際成本大于計劃成本的差異額;余額在貸方,表示各類材料實(shí)際成本小于計劃成本的差異額。本賬戶應(yīng)分別按材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。
取得存貨按計劃成本核算,與按實(shí)際成本核算一樣,付款和收料因在時間上的關(guān)系可能出現(xiàn)三種情況,現(xiàn)按計劃成本核算方式分別說明其賬務(wù)處理如下。為便于與實(shí)際成本核算方式相對照,以下各例均采用按實(shí)際成本計價核算的相同的實(shí)例,另補(bǔ)充材料計劃成本資料。
(1)貨款付清,同時收料。物流企業(yè)采購材料,如果付款后隨即收到材料,或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票和材料驗(yàn)收人庫基本上同時進(jìn)行,則在業(yè)務(wù)發(fā)生后,即可根據(jù)結(jié)算憑證,發(fā)票賬單和收料單等憑證,借記“物資采購”賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。同時,根據(jù)收料單按計劃成本,借記存貨類賬戶,貸記“物資采購”賬戶。
【例7】上海申通物流公司采購車輛維修備件一批,買價20000元,運(yùn)雜費(fèi)500元,以銀行存款支付,備件已驗(yàn)收人庫,該批備件的計劃成本為21000元。作會計分錄如下:
借:物資采購——備件 20500
貸:銀行存款 20500
借:原材料——備件 21000
貸:物資采購——備件 21000
(2)付款在前,收料在后。當(dāng)物流企業(yè)貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá),也應(yīng)記人“物資采購”賬戶的借方,待收到材料并驗(yàn)收人庫后,再根據(jù)“收料單”所列的計劃成本,由“物資采購”賬戶的貸方,轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨類賬戶的借方。
【例8】上海申通物流公司向外地購進(jìn)輪胎一批,買價9000元,運(yùn)雜費(fèi)280元,貨款已承付,輪胎尚在運(yùn)輸途中。作會計分錄如下:
借:物資采購——輪胎 9280
貸:銀行存款 9280
采購輪胎運(yùn)到,并驗(yàn)收人庫,該批輪胎計劃成本8500元,根據(jù)收料單等有關(guān)憑證,作會計分錄如下:
借:原材料——輪胎 8500
貸:物資采購——輪胎 8500
物流企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的貨款,應(yīng)通過“預(yù)付賬款”賬尸核算,待收到材料并驗(yàn)收人庫時,再根據(jù)發(fā)票賬單的金額從“預(yù)付賬款”賬戶先轉(zhuǎn)人“物資采購”賬戶,再根據(jù)收料單所列的計劃成本,從“物資采購”賬戶轉(zhuǎn)人有關(guān)存貨賬戶。
【例9】上海申通物流公司按合同規(guī)定,預(yù)付供應(yīng)單運(yùn)貨款20000元,用于購買汽油一批。作會計分錄如下:
借:預(yù)付賬款——xx單位 20000
貸:銀行存款 20000
上述汽油運(yùn)到公司油庫,并驗(yàn)收人庫,發(fā)票賬單金額為26 000元,應(yīng)補(bǔ)付貨款6000元,該批汽油計劃成本28000元。應(yīng)作會計分錄如下:
借:物資采購——燃料 26000
貸:預(yù)付賬款——xx單位 26000
借:預(yù)付賬款——xx單位 6000
貸:銀行存款 6000
借:原材料——燃料 28000
貸:物資采購——燃料 28000
(3)收料在前,付款在后。物流企業(yè)在采購過程中,發(fā)生材料已到達(dá)并驗(yàn)收人庫,但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到,貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù),與按實(shí)際成本核算一樣,先暫估價款人賬,只是按計劃成本計價核算時, 暫估料款通常采用物流企業(yè)的計劃成本。有關(guān)會計分錄基本相同。只是下月發(fā)票賬單寄到,付款時應(yīng)通過“物資采購”賬戶核算。
(4)短缺或損耗的處理。物流企業(yè)在采購材料過程中,發(fā)現(xiàn)短缺或損耗時,與按實(shí)際成本核算方式一樣,按經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不同,作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。但對貨款已付的采購業(yè)務(wù),應(yīng)沖減“物資采購”賬戶,實(shí)收入庫的材料應(yīng)按計劃成本計價。應(yīng)作會計分錄如下:
借:原材料(實(shí)際數(shù)量的計劃成本)
其他應(yīng)收款——xx運(yùn)輸單位(運(yùn)輸單位責(zé)任的實(shí)際成本)
其他應(yīng)收款——xx供應(yīng)單位(供貨單位責(zé)任的實(shí)際成本)
待處理財產(chǎn)損溢(意外災(zāi)害或待查的實(shí)際成本)
貸:物資采購(以上的合計數(shù))
(5)外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn),通常是在月終進(jìn)行的。首先,應(yīng)計算出該批存貨實(shí)際成本與計劃成本的差異額。結(jié)轉(zhuǎn)時,應(yīng)由“物資采購”蜂戶轉(zhuǎn)人“材料成本差異”賬戶。月終對已經(jīng)付款的收料憑證,按實(shí)際成本和計劃成本分別匯總,計算成本差異。當(dāng)實(shí)際成本小于計劃成本時,應(yīng)按節(jié)約額,借記“物資采購”賬戶,貸記“材料成本差異”賬戶;當(dāng)實(shí)際成本大于計劃成本時,應(yīng)按超支額,借記“材料成本差異”賬戶,貸記“物資采購”賬戶。根據(jù)前面所舉各例,應(yīng)作會計分錄如下:
借:物資采購——備件 500
——燃料 2000
貸:材料成本差異——備件 500
——燃料 2000
借:材料成本差異——輪胎 780
貸:物資采購——輪胎 780
?。ǘ┌l(fā)出存貨按計劃成本核算
物流企業(yè)發(fā)出存貨按計劃成本核算與按實(shí)際成本核算基本相同,但由于領(lǐng)料單填列的是計劃成本,這就要求計算材料成本差異額,將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。物流企業(yè)通常在月份終了時計算材料成本差異率,據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。其具體計算公式如下:
1.計算材料成本差異率
本月材料成本差異率=[(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)]×100%或者 上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100
其計算結(jié)果正數(shù)表示超支,負(fù)數(shù)表示節(jié)約。
2.計算發(fā)出材料的成本差異額
銷售領(lǐng)用3000元。該月該材料的成本差異率為1%。根據(jù)上述資料,應(yīng)作會計分錄如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本——輔助營運(yùn)費(fèi)用(保修車間)35000
主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出(南貨車隊(duì)) 5000
主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出(北貨車隊(duì)) 6000
管理費(fèi)用 1000
其他業(yè)務(wù)支出 3000
貸:原材料 5000
借:主營業(yè)務(wù)成本——輔助營運(yùn)費(fèi)用(保修車間) 350
主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出(南貨車隊(duì)) 50
主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出(北貨車隊(duì)) 60
管理費(fèi)用 10
其他業(yè)務(wù)支出 30
貸:材料成本差異——材料 500
?。ㄈ┐尕浢骷?xì)分類核算
在計劃成本核算方式下,存貨的明細(xì)分類核算與實(shí)際成本核算方式基本相同。物流企業(yè)財會部門除設(shè)置存貨明細(xì)分類賬外,還要增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”明細(xì)分類賬。
“物資采購”明細(xì)分類賬采用橫線登記法,根據(jù)審核后的有關(guān)憑證序時登記。付款時按實(shí)際成本記人其借方;存貨人庫時按計劃成本記人其貸方。月末將計劃成本和實(shí)際成本相比,計算出節(jié)約或超支的成本差異,一次接轉(zhuǎn)到“材料成本差異”明細(xì)分類賬中去。若賬內(nèi)只有借方金額而無貸方金額,說明是已付款尚未驗(yàn)收人庫的材料實(shí)際成本。
“材料成本差異”明細(xì)分類賬是為了反映各類或各種存貨成本差異,計算存貨成本差異率,以及據(jù)以調(diào)整發(fā)出存貨的計劃成本而設(shè)置的。月末根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記本月收人和發(fā)出存貨的計劃成本的超支或節(jié)約額,其中超支差異額登記在借方欄內(nèi),節(jié)約額登記在貸方欄內(nèi)。
?。ū疚倪m用舊會計準(zhǔn)則)
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