銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方（商家）對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計準則對其無明確規(guī)定，按其性質應當列作營業(yè)費用。在實踐中，銷售返利的稅收風險主要體現(xiàn)在發(fā)票開具和價格折讓兩方面，企業(yè)對這兩方面的稅收風險必須進行控制。
銷售返利的稅收風險
銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質上仍屬于價格上的減讓，只是因為價格上的減讓，需根據(jù)供貨方年度（或一段時間）銷售情況到年終（或結算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實務中，銷售返利的稅收風險主要體現(xiàn)以下兩種情形：
（一）把銷售返利發(fā)票開成“勞務費”的稅收風險
國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）第一條第（二）款規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。”第二條規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。”根據(jù)國家稅務總局《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”
基于稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入發(fā)票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應開具增值稅普通發(fā)票，沖減當期增值稅進項稅額；另一類是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應開具服務業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。
在實踐當中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務費”，該做法存在以下四大稅務風險。
1.生產(chǎn)廠家要多繳增值稅。
“銷售返利”實質上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實際收入為扣除“返利”后的余額。國家稅務總局《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：“國家稅務總局《關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（二）項規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅“。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的”金額“欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票”金額“欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的”備注“欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。而生產(chǎn)廠家取得的”勞務費“返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨開具，這顯然不符合”銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明“的條件。所以，對生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售”返利“部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負擔。
2.銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅。
根據(jù)相關稅收政策規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務機關申請為生產(chǎn)廠家代開服務業(yè)發(fā)票時，將按“服務業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，甚至于還會附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營業(yè)稅應稅勞務的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應當繳納的稅收，大大增加了稅收負擔。
3.生產(chǎn)廠家的促銷費不能稅前扣除。
根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發(fā)[1997]472號）規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除了。
4.交易雙方都違反發(fā)票管理規(guī)定。
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務費”發(fā)票，就應當是以提供營業(yè)稅應稅勞務為前提，如果沒有，其不論是向稅務機關申請代開的服務業(yè)發(fā)票還是自開的服務業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內容與事實不符，屬于“未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。