（二）價(jià)格折讓抵返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)
所謂的價(jià)格折讓抵返利是指生產(chǎn)廠家本應(yīng)該給商家（購(gòu)貨方）的返利，在商家下次采購(gòu)商品應(yīng)支付給廠家的采購(gòu)價(jià)格中進(jìn)行扣減。例如，甲企業(yè)2012年根據(jù)年末銷(xiāo)售結(jié)算，應(yīng)給乙企業(yè)10萬(wàn)元的銷(xiāo)售返利，在2013年2月乙企業(yè)向甲企業(yè)繼續(xù)采購(gòu)商品，價(jià)款是13萬(wàn)元，結(jié)果甲企業(yè)只向乙企業(yè)收取3萬(wàn)元貨款，其中甲企業(yè)把2012年應(yīng)給乙企業(yè)10萬(wàn)元的銷(xiāo)售返利，抵減10萬(wàn)元銷(xiāo)售貨款。同時(shí)，甲企業(yè)給乙企業(yè)開(kāi)具在同一張發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額為13萬(wàn)元和折扣額為10萬(wàn)元的銷(xiāo)售發(fā)票。采購(gòu)方的賬上以3萬(wàn)元作為13萬(wàn)元貨物的實(shí)踐采購(gòu)成本。
不過(guò)，以上以?xún)r(jià)格折讓抵返利的行為存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)：
1.銷(xiāo)售方犯有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第十一條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者不得以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，以低于成本的價(jià)格銷(xiāo)售商品。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為：
�。�1）銷(xiāo)售鮮活商品；
�。�2）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；
�。�3）季節(jié)性降價(jià)；
�。�4）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷(xiāo)售商品�；诖艘�(guī)定，本案例中的甲企業(yè)給乙企業(yè)開(kāi)具在同一張發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額為13萬(wàn)元和折扣額為10萬(wàn)元的銷(xiāo)售發(fā)票，說(shuō)明甲企業(yè)銷(xiāo)售商品的價(jià)格進(jìn)行10萬(wàn)元的價(jià)格折讓?zhuān)@然是低于其成本價(jià)，涉嫌以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，以低于成本的價(jià)格銷(xiāo)售商品，將受到工商局的檢查和處罰。
2.采購(gòu)方會(huì)出現(xiàn)成本很低，企業(yè)所得稅稅負(fù)異常，將被稅務(wù)部門(mén)定為稅務(wù)稽查對(duì)象，若認(rèn)定為多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)被加以處罰。
由于本案例中采購(gòu)方乙企業(yè)以3萬(wàn)元作為13萬(wàn)元貨物的實(shí)踐采購(gòu)成本，即倉(cāng)庫(kù)里有13萬(wàn)元貨物，而賬上只有3萬(wàn)元存貨，在實(shí)踐銷(xiāo)售時(shí)，乙企業(yè)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，只有3萬(wàn)元而不是13萬(wàn)元，則乙企業(yè)的企業(yè)所得稅會(huì)很高，與甲企業(yè)沒(méi)有發(fā)生以?xún)r(jià)格折讓抵應(yīng)給乙企業(yè)返利的時(shí)期相比，乙企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)偏高，是一種很異常的現(xiàn)象，很容易被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為其企業(yè)所得稅很異常，要對(duì)其進(jìn)行納稅檢查。
同時(shí)，由于甲企業(yè)與乙企業(yè)上一年度的購(gòu)銷(xiāo)合同中有按照一定銷(xiāo)售額的比例給乙企業(yè)支付銷(xiāo)售返利的約定，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。而本案例的乙企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，即多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額而將會(huì)受到處罰。
銷(xiāo)售返利涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控策略
（一）價(jià)格折讓抵返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控策略
針對(duì)價(jià)格折讓抵返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，只要采購(gòu)雙方在購(gòu)銷(xiāo)合同中明確寫(xiě)入以下規(guī)定即可：當(dāng)商家完成一定的銷(xiāo)售額，而在下一年度或下一次采購(gòu)貨物時(shí)給予銷(xiāo)售額一定比例的價(jià)格折扣。
（二）在日常實(shí)務(wù)中銷(xiāo)售返利的稅務(wù)處理應(yīng)按照以下三種情形進(jìn)行：
一是銷(xiāo)售返利商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。銷(xiāo)售方往往憑購(gòu)貨方的合法票據(jù)作銷(xiāo)售費(fèi)用或沖減銷(xiāo)售收入的處理，這種情形不可以抵減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅。
二是銷(xiāo)售返利與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這種情形也不可以抵減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅。
三是銷(xiāo)售返利比照銷(xiāo)售折扣進(jìn)行處理。銷(xiāo)售方請(qǐng)購(gòu)貨方到購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購(gòu)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，這樣銷(xiāo)貨方不但可以憑開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷(xiāo)售收入。
銷(xiāo)售返利的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控（上）