[實(shí)務(wù)處理]
年初發(fā)上年末工資如何處理企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提了工資、薪金，但沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)放，類似的例子企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到。當(dāng)計(jì)提與發(fā)放不在同一年度或同一月份時(shí)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅應(yīng)如何處理呢？
企業(yè)所得稅：工資、薪金的企業(yè)所得稅稅前扣除，核心的是要符合兩個(gè)基本要求，即一要合理，二要實(shí)際發(fā)放。工資、薪金的稅前扣除，遵循的是“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，而不是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，因此，每個(gè)納稅年度內(nèi)，不管工資、薪金按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)屬哪個(gè)年度，只要實(shí)際發(fā)放且符合稅法“合理”的要求，就可以在實(shí)際發(fā)放年度進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，在上一年度已提取的工資、薪金，由于未實(shí)際發(fā)放，就不能在上一年度扣除，已提取但尚未發(fā)放部分，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，所以，稅前扣除只需考慮全年實(shí)際發(fā)放且合理的工資、薪金部分，其他已計(jì)提未發(fā)放部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。
個(gè)人所得稅：支付工資、薪金的企業(yè)為扣繳義務(wù)人，履行扣繳義務(wù)的時(shí)間是在支付工資、薪金時(shí)（不考慮特定行業(yè)）。因此，不論當(dāng)月企業(yè)支付給員工的工資、薪金所得，按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)屬哪個(gè)年度、或哪個(gè)月份，只要當(dāng)月支付，就應(yīng)與其他當(dāng)月實(shí)際發(fā)放的工資、薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅，并在支付所得時(shí)代扣代繳。對(duì)于“預(yù)支工資”的，由于員工在收到這筆所謂的預(yù)支工資時(shí)，并未向企業(yè)提供勞務(wù)，所以，預(yù)支工資實(shí)質(zhì)上是借款，既然是借款，企業(yè)在預(yù)支時(shí)自然不負(fù)有個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)。但是，到月底，員工提供完勞務(wù)結(jié)算工資時(shí)，企業(yè)要按實(shí)際應(yīng)支付給員工的工資、薪金，計(jì)算應(yīng)扣個(gè)人所得稅并履行扣繳義務(wù)。
[實(shí)務(wù)處理]
喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理步驟根據(jù)近日下發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2012]19號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一規(guī)定進(jìn)一步收緊了企業(yè)在相關(guān)問題上通過提前確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)運(yùn)作空間。具體操作步驟為：首先對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量調(diào)整；其次對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整；最后從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益重分類轉(zhuǎn)入投資收益。需要注意的是，喪失控制權(quán)處置子公司時(shí)，商譽(yù)需全部結(jié)轉(zhuǎn)。
在實(shí)際操作中，應(yīng)把握喪失控制權(quán)與不喪失控制權(quán)主要差別。喪失控制權(quán)情形：①處置當(dāng)日不再確認(rèn)商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益，資產(chǎn)和負(fù)債不再納入合并資產(chǎn)負(fù)債表。②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處置損益不需要轉(zhuǎn)入資本公積。③個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要進(jìn)行追溯調(diào)整，將成本法調(diào)整為權(quán)益法。不喪失控制權(quán)情形：①處置當(dāng)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)照常編制。商譽(yù)保持不變，少數(shù)股東權(quán)益有變化。②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要將處置損益轉(zhuǎn)入資本公積，處置損益為零。③個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，不涉及追溯調(diào)整的問題，僅需要確認(rèn)處置損益。
[以案說法]
判定勞動(dòng)關(guān)系法院注重實(shí)質(zhì)案例：
原告王某經(jīng)人介紹跟隨張某，到被告建筑公司承建的建筑工地從事瓦工工作，2012年3月3日，張某安排王某等四人維修工程項(xiàng)目部工地的工人廚房，王某在維修過程意外中從屋頂摔落受傷。隨后，王某便向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)爭議仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，要求確認(rèn)其與被告建筑公司之間存在勞動(dòng)關(guān)系。仲裁經(jīng)審查裁決，王某與被告公司之間的勞動(dòng)關(guān)系成立。被告公司對(duì)該裁決不服向法院提起訴訟，請(qǐng)求確認(rèn)雙方之間不存在勞動(dòng)關(guān)系。
分析：
法院經(jīng)審理認(rèn)為，勞動(dòng)關(guān)系是勞動(dòng)者與用人單位之間形成的相對(duì)穩(wěn)定的具有勞動(dòng)內(nèi)容的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在認(rèn)定勞動(dòng)者與用人單位之間是否形成勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，應(yīng)看雙方之間是否形成勞動(dòng)關(guān)系所具備的實(shí)質(zhì)要件，即雙方之間是否存在管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督、指揮與被指揮的隸屬關(guān)系。本案中，王某稱其經(jīng)張某介紹到被告公司承建的工程工地從事瓦工工作，次日在被告公司負(fù)責(zé)人張某的安排下維修工地廚房時(shí)摔下受傷。而張某是否是被告公司的工作人員，王某沒有提供充分的證據(jù)證實(shí)，且被告公司對(duì)此予以否認(rèn)。因此，王某與被告公司之間不存在管理與被管理的隸屬關(guān)系，雙方之間未形成相對(duì)穩(wěn)定的事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系。判決后，雙方均服從判決。王某隨后以提供勞務(wù)者受害責(zé)任糾紛為由向包工頭張某成功主張了權(quán)利。
[以案說法]
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)認(rèn)定問題案例：
W公司建一套生產(chǎn)設(shè)備，造價(jià)600萬元，公司于建設(shè)方簽訂了合同。設(shè)備于2010年6月完工并投入使用。但在工程結(jié)算時(shí)卻與建設(shè)方產(chǎn)生了一系列爭議，W公司按合同金額600萬元進(jìn)行處理。然而，后續(xù)款項(xiàng)因爭議遲遲得不到解決而一直未予支付。2011年8月稅務(wù)專管員通知W公司由于公司暫按合同金額計(jì)提折舊的時(shí)間已經(jīng)超過12個(gè)月，應(yīng)按取得的發(fā)票金額300萬元計(jì)提折舊，對(duì)已多扣除的折舊進(jìn)行調(diào)增，由于公司持續(xù)盈利，故責(zé)成公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅3.75萬元。W公司提出異議，并提供相關(guān)證明材料，稅務(wù)局在確認(rèn)600萬合同金額可靠后，告知W公司可繼續(xù)按600萬計(jì)提折舊，尾款付清后再視情況調(diào)整。
分析：
本案中，專管員援引國稅函[2010]79號(hào)文第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”但W公司提出異議后，稅務(wù)局認(rèn)為W公司的意見是有道理有依據(jù)的，依照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，而竣工結(jié)算發(fā)生的支出，一般而言是合同金額，只要該合同金額是可靠的，其折舊成本就應(yīng)該可以扣除。