企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的財(cái)稅處理
財(cái)政部、國家安監(jiān)總局聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號，以下簡稱《辦法》）規(guī)定：在我國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲存、交通運(yùn)輸、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)的企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織（統(tǒng)稱企業(yè)），應(yīng)按照“企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用”的原則，采用《辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)逐月計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用。
（一）會計(jì)處理規(guī)范的適用
安全生產(chǎn)費(fèi)用（以下簡稱安全費(fèi)用）的會計(jì)處理，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范。按照該準(zhǔn)則第三條的規(guī)定：執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項(xiàng)該準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定：（1）高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲備”科目；（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備；形成固定資產(chǎn)的，通過“在建工程”科目核算，達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)再確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊；（3）“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益類項(xiàng)下“減：庫存股”與“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映；（4）企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。
（三）賬務(wù)處理
1.提�。航栌�“制造費(fèi)用”等科目，貸記“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目。
2.使用：（1）屬于費(fèi)用性支出的，借記“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）形成固定資產(chǎn)的，支出時(shí)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目；工程竣工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)成本（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，下同），借記“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
3.提取的安全費(fèi)用不夠使用時(shí)，按超出的部分，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；如果超支是因?yàn)橘徶弥苯佑糜诎踩a(chǎn)的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)超過專項(xiàng)儲備的部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。
（四）納稅調(diào)整
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：不符合國家財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。計(jì)提安全費(fèi)用并計(jì)入專項(xiàng)儲備，屬于此類準(zhǔn)備金，因此不能直接在稅前扣除，提取和使用時(shí)必須進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。該項(xiàng)納稅調(diào)整應(yīng)分為兩個(gè)方面：
1.因提取和使用安全費(fèi)用而應(yīng)作的納稅調(diào)整，即：（1）初始提取時(shí)，應(yīng)按照當(dāng)年提取額與當(dāng)年使用額的差額（即年末余額），作納稅調(diào)增（填報(bào)在附表三第40行扣除類“其他”項(xiàng)目的第1、3列）；（2）以后各年，應(yīng)當(dāng)按照專項(xiàng)儲備年末余額和年初余額的差額作納稅調(diào)整，該差額為正數(shù)時(shí)，作納稅調(diào)增；為負(fù)數(shù)時(shí)，作納稅調(diào)減（填報(bào)在附表三第40行第1、3列或第2、4列）。
2.因固定資產(chǎn)一次提足折舊而應(yīng)作的納稅調(diào)整：（1）使用安全費(fèi)用而形成的固定資產(chǎn)，按準(zhǔn)則規(guī)定一次提足折舊，而且所提折舊直接沖減專項(xiàng)儲備，不計(jì)入成本費(fèi)用，因此這一事項(xiàng)既不涉及利潤，也不涉及應(yīng)稅所得，因此有人認(rèn)為無須作納稅調(diào)整。（2）也有人認(rèn)為不作納稅調(diào)整不符合正確區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，可能造成當(dāng)年提取安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)，當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)稅前扣除的情況，因此仍應(yīng)按照稅收上最低折舊年限對已提折舊進(jìn)行納稅調(diào)整：會計(jì)上一次提足折舊的當(dāng)年，按照該項(xiàng)折舊額減去按稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)算折舊的差額，作納稅調(diào)增（先填報(bào)附表九第1至6行，爾后將該表第1行第7列過入附表三第43行第3列）；以后各年，應(yīng)按稅收規(guī)定每年應(yīng)計(jì)算的折舊額，作納稅調(diào)減（先填報(bào)申報(bào)表附表九第1至6行，爾后將該表第1行第7列過入附表三第43行第4列）。