比之《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)科目，而且對(duì)于仍保留的長期待攤費(fèi)用設(shè)定了比較嚴(yán)格的限制條件，比如對(duì)于作為長期待攤費(fèi)用的固定資產(chǎn)大修理支出，新準(zhǔn)則就規(guī)定其必須同時(shí)符合兩項(xiàng)條件：一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上。這樣一來，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下不能計(jì)入當(dāng)期損益或不應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出沒有適合的會(huì)計(jì)科目掛賬處理，于是，跨期攤配賬戶就應(yīng)運(yùn)而生�？缙跀偱滟~戶的設(shè)置和運(yùn)用，是為了使費(fèi)用的確認(rèn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，分清計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的時(shí)期界限，正確計(jì)算成本和利潤，以便有根據(jù)地評(píng)價(jià)各該期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營責(zé)任。那么，對(duì)于跨期攤配費(fèi)用如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢？
新準(zhǔn)則下原待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的處理
（一）增補(bǔ)法
新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定：小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。據(jù)此，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，如果有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要單獨(dú)核算待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)的，除新準(zhǔn)則已設(shè)置的“長期待攤費(fèi)用”科目外，仍可增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目，核算相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
在資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)上，增設(shè) “待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目時(shí)，可將這兩個(gè)科目期末余額分別計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)、”其他流動(dòng)負(fù)債“項(xiàng)目，并在報(bào)表附注中作相應(yīng)說明。
（二）分流法
分流法是根據(jù)原待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算內(nèi)容的不同情況，分別將其分散計(jì)入其他相應(yīng)科目：
1.凡不符合新準(zhǔn)則中“長期待攤費(fèi)用”條件的待攤費(fèi)用項(xiàng)目，比如支出未超過固定資產(chǎn)原價(jià)50%的大修理支出，可計(jì)入新準(zhǔn)則下的長期待攤費(fèi)用的其他長期待攤費(fèi)用明細(xì)科目。
2.攤銷期限不超過一年（含一年，下同）但跨年攤銷的待攤費(fèi)用，如預(yù)付下年度保險(xiǎn)費(fèi)、跨年受益的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票需分?jǐn)偟臄?shù)額等，除攤銷期超過一年的以外，執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)可分別用以下方法進(jìn)行處理：（1）雖然跨期受益但受益期不長的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再分期攤銷：屬管理部門和車間（部門）的固定資產(chǎn)修理開支的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接分別計(jì)入管理費(fèi)用和制造費(fèi)用；屬銷售部門固定資產(chǎn)修理開支的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。（2）預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、需要分期攤銷的印花稅、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金，以及需要分期攤銷的大宗報(bào)刊費(fèi)用等，可以通過“預(yù)付賬款”科目核算。
3.支付期不超過一年的預(yù)提費(fèi)用，如預(yù)提租金、預(yù)提借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)維修費(fèi)用等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后可采用以下方法處理：（1）預(yù)提租金、預(yù)提應(yīng)付水電費(fèi)等，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算；（2）預(yù)提的借款利息，計(jì)入“應(yīng)付利息”科目；（3）預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)停止執(zhí)行，已預(yù)提的，用完為止，不再預(yù)提。
新準(zhǔn)則下屬應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)的有關(guān)費(fèi)用的處理
（一）工資薪金
工資薪金包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。工資、獎(jiǎng)金往往是先提后支，跨年使用。新準(zhǔn)則下，計(jì)提工資薪金時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”科目；實(shí)際發(fā)放時(shí)再借記“應(yīng)付職工薪酬（相應(yīng)明細(xì)科目）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）職工福利費(fèi)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，職工福利費(fèi)在企業(yè)工資薪金總額14%限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支。對(duì)于執(zhí)行新準(zhǔn)則以后職工福利費(fèi)的正常核算，應(yīng)按以下原則處理：（1）原“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算內(nèi)容，應(yīng)歸入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目核算，另外以非貨幣性資產(chǎn)支付職工福利或?yàn)槁毠ぬ峁┓⻊?wù)的，則在“應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利”科目核算；（2）現(xiàn)時(shí)職工福利以采用先支付后分配的方法處理為宜，即支付的職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目（或借記“應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利” 科目，下同） ，貸記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，月末，再將該科目余額，采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入成本費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目。
�。ㄈ┕�(huì)費(fèi)
稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際繳納的工會(huì)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，工會(huì)費(fèi)應(yīng)納入“應(yīng)付職工薪酬———工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目核算，按月計(jì)提時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記該科目；實(shí)際交納時(shí)，再從該科目列支。筆者認(rèn)為，最好采用先交納后損益的辦法。
（四）職工教育經(jīng)費(fèi)
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，國務(wù)院的財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。
因此，按工資薪金總額2.5%比例預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)已無必要，具體核算時(shí)應(yīng)參照職工福利費(fèi)的做法，先開支爾后分配計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用即可。對(duì)于超支部分結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除，但應(yīng)設(shè)置備查賬登記。
（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等基本保險(xiǎn)費(fèi)用，有條件的企業(yè)，還包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。這些社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金，符合有關(guān)文件規(guī)定的，都可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。與其他預(yù)提費(fèi)用比較，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金有以下特點(diǎn)：（1）都是以企業(yè)工資薪金總額為基數(shù)計(jì)提和繳納，即這類費(fèi)用必須待工資薪金總額結(jié)出后才能計(jì)量；（2）數(shù)額較大，以上幾項(xiàng)費(fèi)用總和，大約占企業(yè)工資薪金總額近一半；（3）不論是按月或按年計(jì)算，繳費(fèi)比例基本固定；（4）不像流轉(zhuǎn)稅那樣必須按月計(jì)算和繳納，其繳費(fèi)期可能按月，也可能按季、半年或年。因此，根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金的上述特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這類費(fèi)用宜采用先預(yù)提、后支付的方式進(jìn)行處理，即：計(jì)提時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬———社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金”科目，貸記“銀行存款”科目。
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