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新辦高速公路企業(yè)納稅籌劃方法初探

2007-6-13 11:44 《交通財會》·韋海斌 【 】【打印】【我要糾錯

  一、新辦高速公路企業(yè)實施納稅籌劃的必要性

  現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理,一般將成本分為兩大類,即內(nèi)部成本和外部成本。內(nèi)部成本主要是指制造成本和期間費用;外部成本則主要是納稅支出。在實務(wù)中,企業(yè)往往制定一系列的制度、措施來嚴(yán)格控制內(nèi)部成本支出,而通過走“人情稅”、“關(guān)系稅”的路子來達(dá)到控制外部成本的目的。顯然,這樣的“路子”不是每一個企業(yè)都能走得通,也不是每一個企業(yè)都能長久地走下去的。法律規(guī)定,依法納稅是每一個公民、法人和其他組織應(yīng)盡的義務(wù)。作為一個法人組織,高速公路企業(yè)同樣要履行繳納各種稅款的義務(wù)。由于種種原因,目前,我國納稅人的稅費負(fù)擔(dān)還比較重,沉重的稅費負(fù)擔(dān)在一定程度上制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,F(xiàn)實中,當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān),而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下,納稅人往往作出以下選擇:一是逃稅,即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。納稅人的逃稅行為并非完全基于自身的原因,國家稅法、稅收政策上的不合理,在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能。勿容置疑,逃稅是違法的,不可取的。二是納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為,消極對待,壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模,以達(dá)到少交稅款的目的,最終會導(dǎo)致整個國民經(jīng)濟(jì)的萎縮。三是進(jìn)行納稅籌劃,實現(xiàn)合理避稅。這才是明智之舉。新辦高速公路企業(yè),從籌辦之時就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)密的納稅籌劃,為日后的合理避稅,節(jié)約開支,降低成本,增加經(jīng)濟(jì)效益,奠定良好的基礎(chǔ)。

  探討高速公路企業(yè)納稅籌劃方法,必須了解高速公路企業(yè)存續(xù)期間可能繳納的稅種。

  二、 高速公路企業(yè)存續(xù)期間可能繳納的稅種

  由于高速公路建設(shè)融資的多樣性、投資主體的多元化,高速公路企業(yè)化經(jīng)營將越來越普遍。常見的高速公路公司有:有限公司、有限責(zé)任公司、中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)等。企業(yè)形式不同,稅收優(yōu)惠政策也不同。比如,稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)(即中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè))可以免征車輛使用稅和土地使用稅,其經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅等。這里主要探討有限責(zé)任公司形式下的高速公路企業(yè)如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃,首先,應(yīng)了解高速公路企業(yè)存續(xù)期間可能繳納的稅收種類。

  1.城鎮(zhèn)土地使用稅!吨腥A人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,必須繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(免稅項目除外)。同時規(guī)定,由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地的免征城鎮(zhèn)土地使用稅。由此可知,高速公路建設(shè)用地當(dāng)屬免稅之列。

  2.印花稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》和《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務(wù)人!逼渲辛信e的憑證有經(jīng)濟(jì)合同、營業(yè)賬簿等。因此,高速公路企業(yè)在簽訂各類經(jīng)濟(jì)合同、書立營業(yè)賬簿時,應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

  3.房產(chǎn)稅和契稅!吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定“房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收”。依房產(chǎn)余值(即房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值)計繳的,稅率為1.2%,實行按年征收分期繳納的辦法。由于高速公路企業(yè)的房產(chǎn)屬于營業(yè)用房,不在法定的免稅之列,因此,房產(chǎn)稅將是高速公路企業(yè)存續(xù)期間沉重的稅負(fù)。當(dāng)發(fā)生房屋買賣、贈與、交換時,還要繳納3%至5%的契稅。

  4.車輛購置稅和車船使用稅。車輛購置稅在購買車輛時一次性繳納,且所納稅款計入購車成本。車船使用稅實行按年征收、分期繳納,所納稅款計入當(dāng)期的管理費用。

  5.營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加費。根據(jù)2004年11月1日實施的《收費公路管理條例》第三十二條規(guī)定,經(jīng)營性收費公路的收費票據(jù),由省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)部門統(tǒng)一。ūO(jiān))制。但從《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》列舉的營業(yè)稅稅目稅率表中,無法得知高速公路企業(yè)應(yīng)以何種稅目納稅。據(jù)筆者所知,廣西區(qū)內(nèi)已經(jīng)運營的收費公路和橋梁,有的套用“服務(wù)業(yè)”的稅率(5%)納稅。具體應(yīng)以何種稅目納稅,應(yīng)報經(jīng)省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核批。繳納營業(yè)稅時,同時還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費。營業(yè)稅及其附加稅費每月都要計征,這是高速公路企業(yè)的又一項重要稅負(fù),因此,應(yīng)作為納稅籌劃的重點,加以研究。

  6.企業(yè)所得稅。任何企業(yè)只要存在應(yīng)稅所得就必須繳納企業(yè)所得稅(享受免稅優(yōu)惠除外)。企業(yè)所得稅是投資者最為關(guān)心的稅種,它不僅關(guān)系到企業(yè)稅后利潤的多少,還影響到投資者的投資收益。因此,經(jīng)營者務(wù)必把所得稅的稅率和稅前抵扣項目作為納稅籌劃的核心內(nèi)容加以研究。本文探討的納稅籌劃方法就是緊緊圍繞企業(yè)所得稅展開的。

  7.代扣代繳個人所得稅。代扣代繳個人所得稅是法律賦予每一個公民、法人和其他組織的義務(wù),我們責(zé)無旁貸。

  三、實施納稅籌劃的具體方法

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  稅法規(guī)定,對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)的,其業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的,內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,俗稱“兩免三減半”。另外,省、自治區(qū)、直轄市人民政府,根據(jù)民族自治地方的實際情況,可以對民族自治地方的企業(yè)加以照顧和鼓勵,實行定期減稅或免稅。我區(qū)高速公路企業(yè)屬于稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍之內(nèi),且享受“三免兩減半”的優(yōu)惠政策。同時,稅法還規(guī)定,房屋大修停用在半年以上的,經(jīng)納稅人申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,在大修期間可免征房產(chǎn)稅。因此,我們要充分利用好稅收優(yōu)惠政策,爭取更多的免稅待遇。免征的稅收越多,稅后收益就越大。同時,還要盡量使免稅期最長化。在合理合法的前提下,盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定,免稅期越長,節(jié)減稅收越多。值得一提的是,2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(將于2008年1月1日起施行)對內(nèi)外資企業(yè)所得稅作出新的規(guī)定。從務(wù)實的角度出發(fā),本文仍以1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》為藍(lán)本,進(jìn)行納稅籌劃。

 。ǘ幦p稅待遇

  減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的照顧或鼓勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施,或出于政策需要對特定納稅人的稅收鼓勵措施。與免稅一樣,減稅也是貫徹國家政治、經(jīng)濟(jì)和社會政策的經(jīng)濟(jì)手段。例如我國對遭受風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或免征所得稅一年,就是屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。高速公路極易受到臺風(fēng)、水災(zāi)和地震的影響,尤其是我區(qū)高速公路,因為所處的地理環(huán)境比較復(fù)雜,邊坡坍塌、路面水毀、交通設(shè)施被臺風(fēng)摧毀等等時有發(fā)生。1999年桂柳高速公路就發(fā)生了一起特大邊坡坍塌事故,造成長時間交通癱瘓,損失慘重。災(zāi)害發(fā)生時,我們應(yīng)當(dāng)做好詳盡的記錄,并及時與主管稅務(wù)局取得聯(lián)系,爭取獲得減稅待遇,把損失降到最低限度。又如:我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇,則屬于國家給予企業(yè)的稅收鼓勵性減稅。 采用減稅方法須注意的問題:(1)盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化,爭取盡可能多的稅種獲得減稅待遇,少繳稅款。(2)盡量使減稅期最長化。減稅期越長,節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅款相比,少交的稅款就是節(jié)減的稅款,而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。

  (三)尋求稅率差異

  稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。比如,我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的,按18%征收所得稅,3萬至10萬元的,按27%征收所得稅,10萬元以上的,按33%征收所得稅。新辦高速公路企業(yè)營業(yè)之初效益往往不是很好,當(dāng)年應(yīng)納稅所得額處于稅率差異界限時,如何使之就低不就高,就看財務(wù)人員如何進(jìn)行費用分?jǐn)偭。稅法?guī)定,對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高速公路是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)?查看最近修訂的《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》便一目了然。與按高稅率繳納稅款相比,按低稅率少繳納的稅款就是節(jié)減的稅款。采用稅率差異方法須注意的問題:(1)盡量尋求稅率最低化,達(dá)到節(jié)稅的最大化。在其他條件相同的情況下,按高低不同稅率繳納的稅額是不同的,它們之間的差異,就是節(jié)減的稅款。(2)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。

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  這里說的分劈是指把一個自然人(法人)的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人(法人)的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)。分劈手段是指在合理合法的前提下,使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃方法。采用分劈手段節(jié)稅與采用稅率差異方法節(jié)稅的區(qū)別在于:前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法合理地減少而節(jié)稅;而后者則是通過尋求低稅率達(dá)到節(jié)稅的目的;前者主要是利用國家的社會政策,而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策。但兩者也有聯(lián)系。比如,當(dāng)一個企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為90萬元時,按33%的稅率計算,年應(yīng)納稅額為90×33%=29.7萬元。當(dāng)它分割為10個企業(yè)時,每個企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額為9萬元,按照我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上10萬元以下的,按27%計征所得稅,因此,分割后的10個企業(yè)共納企業(yè)所得稅:10×9×27%=24.3萬元,則該企業(yè)節(jié)稅29.7萬-24.3萬=5.4萬元。這5.4萬元節(jié)稅額就是通過分劈手段降低計稅基數(shù)從而合理合法地尋求稅率差異的結(jié)果。由此我們可以想象,如果僅從節(jié)稅的角度出發(fā),當(dāng)高速公路企業(yè)發(fā)展到一定程度時,走“集團(tuán)化”經(jīng)營的路子當(dāng)是情理之中。采用分劈手段須注意的問題:(1)分劈合理化。使用分劈手段節(jié)稅,除了要合法外,特別要注意所得或財產(chǎn)分劈的合理性,要使得分劈合法和合理,必須嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊子的指導(dǎo)來分劈所得和財產(chǎn)。(2)節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下,盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。

  (五)進(jìn)行稅前稅后扣除

  稅收中狹義的扣除是指從收入總額中減去費用支出求出應(yīng)稅金額,即稅前扣除。稅收中廣義的扣除還包括:從應(yīng)計稅額中減去一部分,即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”,即稅后扣除。比如,我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定,納稅人來源于境外的所得,已在境外繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時,從其應(yīng)納稅額中扣除。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如,我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的金額。在收入相同的情況下,各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大,計稅基數(shù)就會越小,應(yīng)納稅額也越小,所節(jié)減的稅款就越大。高速公路企業(yè)從成立之初就應(yīng)當(dāng)做好稅前扣除的統(tǒng)籌規(guī)劃。比如結(jié)合國家稅收政策,確定好全年的工資總額并做好人員工資的調(diào)配,通過預(yù)測收入來預(yù)算業(yè)務(wù)接待費的開支,嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),合理制定固定資產(chǎn)折舊政策和減值準(zhǔn)備政策,尤其要重視與國有資產(chǎn)管理部門和財稅部門的溝通和聯(lián)系,將高速公路列入固定資產(chǎn)范疇進(jìn)行管理。充分利用技術(shù)開發(fā)投入增長10%可“虛抵”40%的優(yōu)惠政策,合理安排高速公路后續(xù)各項技術(shù)開發(fā),等等。采用扣除方法應(yīng)做到:(1)扣除項目最多化。在合理合法的前提下,盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除的項目越多,計稅基數(shù)就越小,計稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減稅款就越多。(2)扣除金額最大化。在合理合法的前提下,盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下,扣除的金額越大,計稅基數(shù)就越小,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減稅款就越多。(3)扣除最早化。在合理合法的前提下,盡量使允許扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期繳納的稅款就越少,早期的現(xiàn)金凈流量就越大,可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多,將來的收益也越多,因而相對節(jié)減稅款越多?鄢疃嗷⒆畲蠡白钤缁,均可達(dá)到節(jié)稅的最大化。

  (六)充分利用抵免政策

  稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。稅收抵免額其實就是已納稅額,如把對外投資收益還原為稅前收入后,就會產(chǎn)生稅收抵免額。納稅人已納稅額沖抵應(yīng)納稅額,前者大于后者的,應(yīng)得到退稅;相反,還應(yīng)補(bǔ)交應(yīng)納稅額。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越小,從而節(jié)減的稅額就越大。采用抵免方法應(yīng)做到:(1)抵免項目最多化。在合理合法的前提下,盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下,抵免的項目越多,沖抵應(yīng)納稅額的項目也越多,應(yīng)納稅額就越少,因而節(jié)減的稅款就越多。使抵免項目最多化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。(2)抵免金額最大化。在合理合法的前提下,盡量使各抵兔項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下,抵免的金額越大,沖抵應(yīng)納稅額就越大,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減的稅收就越多,從而使抵免金額最大化,以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

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  延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅款。狹義的延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行延期交納稅款;廣義的延期納稅還包括納稅人根據(jù)國家其他政策達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。比如,根據(jù)固定資產(chǎn)折舊政策,加速固定資產(chǎn)折舊,根據(jù)商品存貨制度,計提存貨減值準(zhǔn)備等,來達(dá)到延期納稅目的。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額,但等于得到一筆無息貸款,可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量,使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動資本,用于資本投資,使資金增值。采用延期納稅方法應(yīng)做到:(1)盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件相同的情況下,延期納稅的項目越多,本期繳納的稅款就越少,現(xiàn)金流量就越大,可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金就越多,將來的收益也越多,因而相對節(jié)減稅款就越多。使延期納稅項目最多化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。(2)盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件相同的情況下,納稅延長期越長,由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多,因而相對節(jié)減的稅款也越多。使納稅延長期最長化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

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  退稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有:稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款,如稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征的稅款;納稅人多繳納的稅款,如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人的應(yīng)納稅額;零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款;符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如,外商投資企業(yè)的合理再投資,允許退還已納企業(yè)所得稅的40%,就是一種獎勵性的退稅。涉及退稅最多的是增值稅。稅法規(guī)定,有的商品出口時可以退還已納增值稅。由于受主營業(yè)務(wù)的影響,高速公路企業(yè)以征收車輛通行費為主,主要是營業(yè)稅的納稅人,而非增值稅納稅人,故無增值稅退稅業(yè)務(wù)。但其他稅種的退還還是存在的。比如年末匯算清繳時多交的企業(yè)所得稅,可以在下年度辦理退稅。在已繳納稅款的情況下,退稅無疑是償還了繳納的稅款,節(jié)減了稅款,所退稅額越大,節(jié)減的稅款也越多。采用退稅方法須注意:(1)盡量爭取退稅項目最多化。在合理合法的前提下,盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下,退稅的項目越多,退還的已納稅額就越多,因而節(jié)減的稅款就越多,從而使退稅項目最多化,以達(dá)到節(jié)稅的最大化。(2)盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下,退稅額越大,退還的已納稅額就越大,因而節(jié)減的稅款就越多,從而使退稅額最大化,以達(dá)到節(jié)稅最大化。

  無論采用什么方法進(jìn)行納稅籌劃,目的都是為了節(jié)稅。在實務(wù)中,各種方法是可以交叉使用或同時使用的。目前,在我國的稅收法律體系中,除了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及個人所得稅等極少數(shù)稅種以“法”的形式出現(xiàn)外,絕大部分稅種均以“暫行條例”的形式出現(xiàn),這說明了我國的稅法仍在不斷的變化和完善之中,從2008年1月1日起,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的施行,《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的同時廢止,便是佐證。因此,要搞好納稅籌劃必須不斷了解、掌握新出臺的稅收政策和稅收法律法規(guī)。

  納稅籌劃是一門新興的學(xué)問,筆者也在不斷地探索之中,故文中所見難免有些偏頗,還請各位專家批評指正。