一、目前預算分析存在的不足
�。ㄒ唬╊A算分析的功能范圍有限。目前預算分析更多地是對預算的實際執(zhí)行結果與預算指標之間的差異分析，支持預算執(zhí)行和評價而無法對預算執(zhí)行過程進行分析。全面預算制定過程本質上是一個企業(yè)有限資源優(yōu)化配置的過程，現實情況卻是預算確定后缺乏有效的手段對預算執(zhí)行過程實時控制，進而難以發(fā)揮預算的控制作用。
�。ǘ⿵哪壳暗默F狀來看，預算分析基本由財務部門或預算部門“一手包辦”，大多僅注重財務指標對比分析，而忽略對市場、質量、生產效率等非財務指標的分析，但全面預算是由各單位和相關部門共同參與制定的，并以業(yè)務部門意見為主、預算部門意見為輔，由于部門隔閡或信息不對稱，停留在單純的財務預算差異分析層面的預算分析，難以適應現代企業(yè)管理的需要，預算分析工作更應當向業(yè)務管理層面的分析傾斜，反映企業(yè)戰(zhàn)略實施和業(yè)務流程等管理特點。
�。ㄈ┦茴A算分析技術支持手段的限制，預算數據散落在企業(yè)的各部門和業(yè)務鏈條上，預算管理人員的主要精力都耗費在數據的收集、檢查、審核、匯總等繁瑣工作中，工作效率較低。大量低效細節(jié)工作使得很多企業(yè)的全面預算管理變成了一個相對靜態(tài)的管理過程，預算分析滯后，無法實現多角度、靈活、實時地分析預算數據，不能滿足動態(tài)預算管理的需求，分析的準確性差、周期長，難以應對外部市場環(huán)境迅速變化對企業(yè)回應速度的要求。預算分析工作面臨著挑戰(zhàn)。
二、 動態(tài)預算管理環(huán)境下預算分析功能的新特點
借助信息技術，動態(tài)預算管理應運而生，它將預算編制、執(zhí)行、反饋、考評、調整集成在一個信息平臺上，實現預算的動態(tài)、實時管理，成了企業(yè)適應動態(tài)復雜環(huán)境、推行全面預算管理工作的高效選擇。這樣，停留在“靜態(tài)”層面上的預算分析已不能滿足動態(tài)預算管理對預算分析工作的要求，依據上述“靜態(tài)”預算分析的不足，本文提出從以下幾個方面對預算分析的內涵進行補充和完善。
�。ㄒ唬╊A算分析的功能在動態(tài)預算管理環(huán)境下延伸
全面預算管理涉及到企業(yè)全部的業(yè)務流程，從銷售、生產、采購、財務、費用分攤、成本計算等方方面面，相應預算分析必須建立在多維數據的基礎上，以滿足企業(yè)集團的精細化管理需求。受原有預算分析工具和技術的限制，預算數據反饋滯后，各個環(huán)節(jié)和部門之間預算信息不對稱，在這種情況下，預算分析服務于預算執(zhí)行和考評是一個現實的需求和選擇，因此傳統(tǒng)的預算分析的功能尚局限于預算的執(zhí)行控制和績效考核。借助信息技術的平臺，預算管理的目標確定、編制、執(zhí)行、調整、考評等各個環(huán)節(jié)在一個動態(tài)的閉環(huán)上滾動運行，各個環(huán)節(jié)之間 互動循環(huán)，實現了數據的實時傳遞和信息的充分溝通，達到了動態(tài)預算管理。因此，預算分析的功能可以擴展到動態(tài)預算的各個環(huán)節(jié)上去，這既解決了傳統(tǒng)的預算分析的不足，又滿足了動態(tài)預算對預算分析的基本需求。
具體來說，動態(tài)預算環(huán)境為創(chuàng)新預算分析功能提供了平臺，在此平臺上預算分析的功能創(chuàng)新可體現在以下幾個方面。
1.支持滾動預測和預算目標的合理確定。在動態(tài)預算目標確定環(huán)節(jié)，預算分析的作用主要體現在通過對歷史數據的深層次挖掘和分析，為滾動預測提供合理的預測依據，例如在分析中應用多元回歸、時間序列等數學方法，預測現預算項目的發(fā)展規(guī)律和趨勢，從而使得預測的可信性得到保障。同時預算目標的確定，也應建立在對企業(yè)預算歷史數據深入分析的基礎上，通過對歷史數據的深層次挖掘和分析，找到真正有助于企業(yè)價值創(chuàng)造的活動、作業(yè)或項目，使得依據預算分析結果所確定的預算目標能更加有效地支撐企業(yè)價值創(chuàng)造目標的實現。
2.輔助動態(tài)預算的編制決策。在預算編制中，不同的利益主體會站在自己的利益角度，提出預算需求，編報自己的預算方案以爭取資源。由于預算執(zhí)行單位和預算管理者之間的信息不對稱，使得預算編制管理、決策者面對振振有辭的需求和方案，往往顯得無從應對。在動態(tài)預算管理環(huán)境下，預算分析通過對各級預算部門的預算需求、預算方案的歷史編報情況和執(zhí)行情況進行的深入分析來判斷本期預算需求和方案的準確性和真實性，從而為預算編制提供決策依據，避免在協調工作上耗費大量的精力。
3.保障動態(tài)預算的實時控制。在動態(tài)預算實時控制的基本原則下，對于預算執(zhí)行分析數據的及時性和準確性要求很高。傳統(tǒng)的預算分析（預算差異分析）由于缺乏業(yè)務信息系統(tǒng)的支撐，使其在時效性和全面性等方面都與動態(tài)預算的管理需求有一定的差距，因此動態(tài)預算在支持預算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)的功能必須突出實時性。同時，還需要從多個角度、多個層次提供預算分析表，如提供對各下級單位的預算情況進行橫向比較的分析表，提供反映各項支出占整個預算百分比的預算構成分析表和提供反映實際完成情況與預算比較的預算完成情況分析表等等，從而為預算決策提供準確、及時、有效的支持。
4.為動態(tài)預算調整提供依據。預算調整的依據首先來自于預算分析的結果。在動態(tài)復雜環(huán)境下，預算的調整可能相對比較頻繁，這就要求預算分析的結果在可靠性、及時性方面需要持續(xù)改進。因此，此階段的預算分析不應該僅僅是一種差異分析，還應該利用全面預算分析模型，將預算分析的范圍擴展到歷史數據的對比分析、未來結果的合理判斷等方面來，使得預算調整的決策依據是多維度、多角度的可信分析結果。
5.使動態(tài)預算考評更加準確。以標桿法為基本考評方法，這是動態(tài)預算管理考評的基本原則。在此原則下，預算分析不能僅限于對預算指標數和實際執(zhí)行結果的對比分析，其重點而應該是對標桿業(yè)績和實際執(zhí)行結果的對比分析。由于標桿標準是動態(tài)變化的，這就要求預算分析必須時刻關注企業(yè)內外部的標桿變化，為預算考評提供一個合理準確的標桿。
從上述對預算分析在動態(tài)預算各個環(huán)節(jié)的功能界定和創(chuàng)新來看，預算分析是動態(tài)預算管理非常重要和不可或缺的一個部分，但由于貫穿于預算管理的其他環(huán)節(jié)，相對獨立性較弱，所以沒有作為一個獨立的環(huán)節(jié)出現在預算管理循環(huán)中。
�。ǘ╊A算分析的層次和范圍在動態(tài)預算管理環(huán)境下深化
通常的預算分析一般只注重對財務報表相關數據的分析，但報表所反映出來的數字畢竟是不全面的、歷史的、靜態(tài)的，動態(tài)環(huán)境下的預算分析要實現提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力的目的，就要確定差異分析的對象，從影響預算目標實現的重要程度、成本動因數據獲得的準確性和費用與其動因之間的對應關系著手，將預算分析深入到業(yè)務層面，通過對業(yè)務活動和作業(yè)的深入分析，挖掘蘊藏在業(yè)務流程中的價值和價值驅動因素，為動態(tài)預算管理和流程優(yōu)化提供多角度、多層次的預算分析結果和依據。同時，通過對預算單位組織結構、產品項目、預算期間及預算方案等多個維度的預算分析，使得預算分析的結果更加全面和準確。
�。ㄈ╊A算分析的主體在動態(tài)預算管理環(huán)境下擴大
在傳統(tǒng)的預算分析中，預算分析的范圍僅限于財務指標的差異對比，因此，預算分析的主體也就只是預算管理部門或財務部門。在動態(tài)預算管理下，預算分析的范疇擴展到了業(yè)務流程、作業(yè)活動等方面，因此，僅靠財務人員的分析是不能達到深入分析、發(fā)現價值的目標的，必須將各業(yè)務、流程部門擴大為預算分析的主體，才能得出準確、全面的預算分析結果。同時，對于客戶滿意度、戰(zhàn)略能力、生產周期等非財務指標的分析，也需要業(yè)務部門的參與才能做到準確、客觀。
�。ㄋ模╊A算分析工具在動態(tài)預算管理環(huán)境下升級
預算分析工作的不到位，很大原因是由于缺乏的有效的工具。面對大量的呈幾何級數膨脹的業(yè)務和財務數據，預算管理人員也只有望洋興嘆。如何充分利用動態(tài)預算管理系統(tǒng)中各業(yè)務流程產生的多維數據進行提煉、分析和管理，指導企業(yè)決策和創(chuàng)造價值，是目前預算管理決策者面臨的一個難題。而且在預算分析過程中，往往涉及到許多結構化及難以用數學方法加以描述的半結構化和非結構化的問題，這都是一般的預算分析技術和手段所不能解決的難題。為此，必須優(yōu)化和應用先進、適用的技術手段來支撐動態(tài)預算分析。
目前市面上比較流行的預算軟件，用友、金蝶等企業(yè)的產品仍然局限于財務預算管理層面；厚盾、久其等側重于企業(yè)業(yè)務流程數據管理；浪潮的軟件功能上側重于部門業(yè)務協作管理。從集團全面預算管理工作數據量巨大、預算單位多，管理鏈條長等特點考慮，在對多種數據分析、存儲的技術手段考察、分析的基礎上，提出以“數據分析為中心”，應用數據挖掘和數據倉庫作為優(yōu)化動態(tài)預算分析的工具，理由在于：①數據挖掘作為一種新興的技術，能較好地解決海量數據的分析、挖掘問題，通過對數據的深層次挖掘和分析，為用戶提供有價值的信息，因此適合在動態(tài)預算分析中應用；②數據倉庫具有面向主題的、集成的、穩(wěn)定的、時間各異的數據集合的特性，用以支持決策制定過程，作為一種解決方案，它為決策者提供各種類型的有效數據分析手段，起到決策支持作用。因此，可以通過數據倉庫建立一種體系化的預算數據存儲環(huán)境，使企業(yè)內不同單位、不同角色的成員都可以在此單一環(huán)境之下，通過運用其中的預算數據和信息，發(fā)現全新的視野和新的問題、新的分析和想法，進而發(fā)展出制度化的決策系統(tǒng)，有效支持動態(tài)預算管理。
三、動態(tài)預算分析實現——基于信息技術的實時預算分析
依據上述動態(tài)預算分析創(chuàng)新理念的指導，本文構建如圖1所示的動態(tài)預算實時分析模式。
在圖1所示的動態(tài)預算實時分析模式下，預算管理與企業(yè)的資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）、供應鏈管理系統(tǒng)（SCM）、客戶關系管理系統(tǒng)（CRM）等各種應用系統(tǒng)集成整合，為預算分析提供了全面、及時、正確的預算信息源，這些應用系統(tǒng)所產生的數據經過預算數據倉庫的過濾、集成，成為面向主題的、集成的、支持預算決策過程的數據集合，為進一步的預算生產分析、財務分析和市場分析以及預算決策支持提供了有效的數據支撐。在預算生產分析、財務分析和市場分析中，應用聯機分析處理（On-Line Analytical Processing， OLAP）、數據挖掘 （Data Mining，DM）等信息技術，對預算數據進行多緯度、全方位、深層次的分析，并最終通過決策支持系統(tǒng)和企業(yè)信息門戶，為預算信息管理者提供實時、有效的預算分析結果。
在該動態(tài)預算分析模式下，可以實現以下幾方面的功能。
�。ㄒ唬⿲崿F預算與業(yè)務系統(tǒng)的數據集成。在該模式下，能有效地集成各種業(yè)務系統(tǒng)、數據倉庫中信息，提供企業(yè)在改進業(yè)務流程、加強客戶服務、促進銷售并增加盈利等方面有針對性的預算分析報告，使得動態(tài)預算能更好地協調企業(yè)資源實現價值創(chuàng)造的目標。
�。ǘ⿲崿F快速、連貫地進行預算數據分析。由于有了數據倉庫、聯機分析（OLAP）等信息技術的支持，既保證信息的及時性，又保證信息的延續(xù)性，有效支撐動態(tài)預算的滾動預測與編制、實時控制和快捷調整，使得預算為企業(yè)提供決策分析和支持的能力得到提高。同時，通過一個預算信息生產者和信息使用者的完整的預算信息鏈條，將準確的預算信息及時送達準確的使用者，從而消除預算信息壁壘，提高預算的執(zhí)行效率和控制力度。
�。ㄈ⿲崿F預算分析的自動化和分析角度的多樣化。通過預算系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的接口，實現自動獲取實際發(fā)生數，并實現從不同角度進行分析，包括：預算與實際對比分析、近幾年實際數的趨勢分析、實際業(yè)務數據按不同角度進行分析等等�？梢詫⒍喾N分析手段：報表分析、指標分析、因素分析、現金流量分析等內置于該模式的預算模型庫之中，也可以將多種分析方法，如數據分析、定基分析、環(huán)比分析、比率分析、構成分析、穿透分析等內置于預算數據倉庫中，在提高預算分析效率、速度和準確性的同時，使預算分析的深度、廣度能夠得到有效保障。
（四）實時生成不同方式的預算分析報告。在該模式信息技術的支持下，生成的分析表既可實現對單個項目的獨立分析，又可實現多個項目的綜合分析；既可實現項目的橫向比較，也可實現項目的縱向追索；既可實現對企業(yè)競爭能力的分析，又可實現對企業(yè)盈利能力、投資項目的經濟效益等等的分析。生成的分析表數據也可以圖形化方式展現，形成圖文并茂，直觀、明了、易于理解的分析報告。
四、結論
在動態(tài)預算管理中，預算信息的傳遞具有實時性和雙向性，在數據庫、數據挖掘、OLAP等信息技術的支持下，預算分析可以隨時隨地展開，并貫穿于動態(tài)預算管理的目標確定、編制、執(zhí)行、調整和考評的各個環(huán)節(jié)。因此，本文從動態(tài)預算管理的角度出發(fā)，對預算分析的功能及實現手段等進行了提出了改進。本文認為，預算分析的功能應該內化和服務于預算管理的各個環(huán)節(jié)之中；預算分析的范圍應該超越財務報表，擴展到企業(yè)業(yè)務和經營活動的各個層面；預算分析的主體應該包含參與預算的所有部門；借助數據挖掘、數據倉庫等技術手段，可以大大提高預算分析的準確性和適用性，從而滿足全面預算管理服務于集團戰(zhàn)略發(fā)展、降低整個集團企業(yè)管理風險和提高企業(yè)綜合管理水平的需要，實現企業(yè)管理的信息化。
