在清末民初“西學(xué)東漸”過程中的某些領(lǐng)域里，西學(xué)純屬“填補(bǔ)空白”， 即國中沒有健全的對(duì)應(yīng)體系，如近代物理學(xué)“打遍國內(nèi)無對(duì)手”，推行就較為容易；但是，有些原來已經(jīng)存在對(duì)應(yīng)物的領(lǐng)域，無論其是優(yōu)是劣，與西學(xué)總會(huì)相互較量、相互排擠，如何妥善處理“西學(xué)”與“中學(xué)”的關(guān)系，實(shí)際上是個(gè)大難題。有清以降，國中占主流的是“中學(xué)為體，西學(xué)為用”思想，即盡可能沿續(xù)傳統(tǒng)，不過多觸動(dòng)原有基礎(chǔ)的吸收修正方式。以蔡錫勇先生的《連環(huán)賬譜》為例，他就是確實(shí)下了研究功夫，盡可能采用當(dāng)時(shí)中式簿記的概念和模式，同時(shí)吸取復(fù)式簿記的精華加以改造，便于西學(xué)“悄悄地進(jìn)村”，為國人所接受，一位非會(huì)計(jì)人士百忙之中如此認(rèn)真地做事，令人肅然起敬。但在當(dāng)時(shí)，也確有以“海歸”為主體的一些激進(jìn)人士，看不起中學(xué)，連稍加了解的興趣都沒有，便主張完全廢棄，這往往引起“海龜”與“土鱉”兩派的沖突。其中，最有代表性和戲劇性的，當(dāng)屬1929年的“廢止中醫(yī)案”。
其時(shí)，與國語、國旗、國畫、國術(shù)等類似，中醫(yī)自稱為國醫(yī)，且已經(jīng)通行開來。西醫(yī)有所不滿，因?yàn)榕c國醫(yī)相比，總有“非主流”的感覺，遂議決將中醫(yī)改稱為“舊醫(yī)”，西醫(yī)則自稱“新醫(yī)”。1929年2月，南京國民政府衛(wèi)生部召集中央衛(wèi)生會(huì)議，通過了留日醫(yī)家余巖（云岫）的提案，議題是“廢止舊醫(yī)，以掃除醫(yī)事之障礙案”，主要內(nèi)容是：現(xiàn)有舊醫(yī)要登記，接受補(bǔ)充訓(xùn)練，發(fā)給執(zhí)照，準(zhǔn)予經(jīng)營；舊醫(yī)登記到民國十九年（1930年）底為止，補(bǔ)充訓(xùn)練到民國二十二年（1933年）取消，以后不再訓(xùn)練；并不許登報(bào)介紹宣傳、辦學(xué)等。根據(jù)該方案，待現(xiàn)有中醫(yī)人員壽終正寢，中醫(yī)也就自然“絕后”，無疾而終了。上海中醫(yī)界反應(yīng)激烈，一千多人停診一天集會(huì)，藥店老板職工也有幾百人參加，會(huì)議向全國中醫(yī)藥界發(fā)出快郵代電，定于1929年3月17日在上�？偵虝�(huì)舉行全國代表大會(huì)。全國代表大會(huì)上，各省代表用方言致詞，相互聽不懂，有些代表是高齡名醫(yī)，登上臺(tái)后連口都不會(huì)開，不過“群情激昂”倒是一望而知的，最后推舉出五位代表赴南京請(qǐng)?jiān)浮Ｔ诖沓霭l(fā)前后，報(bào)紙?zhí)焯觳稍L報(bào)道，各界紛紛通電支持，沿途中醫(yī)藥界迎來送往，好不熱鬧，趣聞多多。在蘇州，于寺觀里吃過素菜后，兩位有大煙癮（時(shí)人美其名曰“煙霞癖”）的請(qǐng)?jiān)复磉�被接待到獅子林去“香兩筒”； 到南京后，分頭走訪南京政府要員，反應(yīng)良好。行政院院長譚延闿說：“中醫(yī)決不能廢止，我做一天行政院院長，非但不廢止，還要加以提倡�！币贿吷焓肿屨�(qǐng)?jiān)笀F(tuán)長診脈處方，第二天這張?zhí)幏匠蔀楦鲌?bào)必登的“要聞”；大書法家、監(jiān)察院院長于右任一針見血：“中醫(yī)該另外設(shè)一個(gè)機(jī)關(guān)來管理，要是由西醫(yī)組織的衛(wèi)生部來管，就等于由牧師神父來管和尚一樣”；衛(wèi)生部長薛篤弼是法學(xué)人士，受馮玉祥推薦出任該職，對(duì)中醫(yī)西醫(yī)本無偏見，卻因?yàn)榇耸率艿礁鞣綁毫�，要摜紗帽不干了，�?jù)說當(dāng)局深恐得罪了馮玉祥，不但竭力挽留，還下手令說衛(wèi)生部西醫(yī)如再干涉中醫(yī)行動(dòng)，以后衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)，政府完全不負(fù)責(zé)，衛(wèi)生部次長等噤若寒蟬，不再發(fā)言；最后是主席蔣介石接見，用操寧波土音的國語表態(tài)：“你們的事，我都知道了。我對(duì)中醫(yī)中藥絕對(duì)擁護(hù)，你們放心好了�！币诲N定音，中醫(yī)們凱旋而歸（參見陳存仁《銀元時(shí)代生活史》第五章，廣西師范大學(xué)出版社 2007年5月）。
計(jì)學(xué)領(lǐng)域的變革，也和當(dāng)時(shí)歷史環(huán)境大致吻合。新式會(huì)計(jì)要在新辦企業(yè)推廣，自當(dāng)不成問題，但對(duì)于已經(jīng)應(yīng)用中式簿記的大量工商企業(yè)來說，事情就不那么簡(jiǎn)單了。直到1934年，謝霖甫（即謝霖）先生的文章說明，當(dāng)時(shí)的情況還是新式會(huì)計(jì)進(jìn)展維艱，舊賬人員要改管新賬容易，新賬人員對(duì)于舊賬不知如何下手，卻還牛哄哄地“藐視舊賬，嚴(yán)加批評(píng)”，引致新舊司賬人員的不“和諧”，對(duì)改進(jìn)前途大有妨礙。其原文為：“新式會(huì)計(jì)方法，自較中國舊式賬簿為善，無待煩述。所以未有充分之進(jìn)展者，考其原因，約有三端（一）賬簿系用橫式，為舊司賬員所不習(xí)慣（二）紙張文具均用舶來品，價(jià)值自較昂貴（三）新賬人員藐視舊賬，嚴(yán)加批評(píng)，致新舊司賬人員不能相互合作……鄙人認(rèn)為舊賬人員，一經(jīng)研究，即可改管新賬，而新賬之人，反于舊賬不能下手。
故藐視舊賬，以致新舊不能合作，實(shí)于會(huì)計(jì)改進(jìn)前途大有妨礙�！埃ā缎率綍�(huì)計(jì)方法在中國之過去與未來》，載《會(huì)計(jì)雜志》第三卷第二期1934年）本專欄《如日中天徐永祚》中引用徐氏自述，他在對(duì)中式簿記認(rèn)識(shí)上也曾走過彎路，從因無知而主張廢棄，到調(diào)查后觀念為之一變，認(rèn)為確有維持之價(jià)值，決難廢棄，需要加以改良，并制定標(biāo)準(zhǔn)化方案，以收普遍改良之效，這應(yīng)是適合當(dāng)時(shí)大環(huán)境的最佳策略。
徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在《會(huì)計(jì)雜志》上刊登《本所為調(diào)查我國舊有會(huì)計(jì)制度及習(xí)慣啟事》，曰“我國會(huì)計(jì)起原甚古，……但制度不一，習(xí)慣不同，各地各業(yè)所用者皆各行其是；且簿記既無專書方法，徒憑口傳，以致雖有優(yōu)點(diǎn)，湮沒不彰，殊為可惜。本所有鑒于此，擬調(diào)查各地各業(yè)之舊有會(huì)計(jì)制度及習(xí)慣，以作我國改良會(huì)計(jì)之參考。倘有熟悉舊式會(huì)計(jì)手續(xù)或其掌故者，請(qǐng)勿吝賜玉，無論長篇短篇、文字格式，均所歡迎。本所除從豐議酬外，并刊載于會(huì)計(jì)雜志，以供國人之參考焉�！睍�(huì)計(jì)學(xué)家李鴻壽先生有一段文字，描述了計(jì)學(xué)的歷史沿革：“周秦之間，為中國學(xué)術(shù)鼎盛時(shí)期，然九流之中，獨(dú)無計(jì)家。但以輓近出土之先秦故物觀之，則有計(jì)官之璽，是則于古固未嘗無徵也。自漢以后，重農(nóng)輕商，已成為傳統(tǒng)思想，操奇計(jì)贏之術(shù)，為學(xué)者所恥談，因此計(jì)學(xué)一科，遂以湮沒。嘗考我國固有之簿記，除大規(guī)模企業(yè)如典當(dāng)錢莊之用復(fù)式者外，余則多為單式商人視記賬為”勤筆免思“而已，無所謂會(huì)計(jì)學(xué)理也。至于執(zhí)筆著書之士，亦決不愿以寶貴之光陰犧牲于錙銖必較之事，固我國古代會(huì)計(jì)書籍，除唐李元吉之《元和國計(jì)錄》……等書，可供研究政府會(huì)計(jì)沿革者參考外，其余商業(yè)簿記會(huì)計(jì)，均無書籍；而學(xué)習(xí)簿記會(huì)計(jì)者，亦僅口傳心授……清末民初，關(guān)于會(huì)計(jì)簿記之書籍，雖有十余種，但大多譯自外籍，且系簡(jiǎn)單之概論綱要。
截至民國十六年，現(xiàn)在尚未脫版之書籍，不過二十余種，計(jì)學(xué)之幼稚，可見一斑�！埃ㄒ灾袊鴷�(huì)計(jì)學(xué)社編纂《會(huì)計(jì)季刊》第Ⅱ卷第3期237——238頁）簡(jiǎn)言之，從先秦開始，就有計(jì)官的實(shí)踐活動(dòng)（有印璽為證），但因重農(nóng)輕商、恥談貨利的文化傳統(tǒng)，幾乎沒有計(jì)學(xué)，也少有計(jì)學(xué)理論書籍。文中”民國十六年“乃1927年，正是徐永祚先生首次開講改良中國會(huì)計(jì)問題之時(shí)，恰可由此文得知其時(shí)的外部環(huán)境。
在這樣荒涼的園地里，第一次有了改良中式簿記的正式文本和標(biāo)準(zhǔn)化方案，無中生有，殊為不易，不能不說是重大的原創(chuàng)性貢獻(xiàn)�！陡牧贾惺缴虡I(yè)簿記方案》分為“引言、改良意見、改良之經(jīng)過、方案大綱、賬目分類、賬簿組織、記賬及結(jié)算方法、結(jié)算及結(jié)算表編制法、各賬簿記賬順序圖、中式賬簿記賬須知”等10個(gè)部分，篇幅達(dá)28頁，從形制和內(nèi)容上，用現(xiàn)代語言可說是“會(huì)計(jì)制度”與“會(huì)計(jì)工作規(guī)范”之集大成�？偟母杏X是：從研究方法上，其以科學(xué)、務(wù)實(shí)的態(tài)度，不帶偏見地將西式簿記與中式簿記的精華融會(huì)貫通，對(duì)當(dāng)時(shí)的中式簿記做出確實(shí)的改進(jìn)。茲從“方案大綱”摘錄幾條略加評(píng)點(diǎn)。
“一、欲求會(huì)計(jì)之整理明確，必須采用新式會(huì)計(jì)原理與復(fù)式簿記法則，此為本方案一定不易之宗旨�！痹u(píng)論：科學(xué)改良的大原則極為明確。
“三、復(fù)式簿記之左借（debit）右貸（credit），猶之中式簿記之上收下付。復(fù)式簿記之分錄（journal），猶之中式簿記之轉(zhuǎn)賬。復(fù)式簿記之借貸，以科目為主，中式簿記之收付，以現(xiàn)金為主，故所表現(xiàn)者適得其反，吾人但知其相反可而，何必為形式上之改革，故中式簿記現(xiàn)金式收付之賬法，本方案仍照常采用�！痹u(píng)論：在西學(xué)的對(duì)應(yīng)事物已經(jīng)存在，且為國人所習(xí)用的情況下，強(qiáng)求無關(guān)緊要的變化，可能引起不必要的阻力。徐氏注重的是“神似”而非“形似”，不拘泥于強(qiáng)求形式上之改革，在當(dāng)時(shí)應(yīng)是一種明智的選擇。也因其“所表現(xiàn)者適得其反”，用慣了借貸法的今人常覺得現(xiàn)金收付記賬法匪夷所思，有種神秘感。20世紀(jì)70年代中期，筆者在福建上杭古田鄉(xiāng)任生產(chǎn)隊(duì)出納兼保管，其時(shí)沒有任何會(huì)計(jì)知識(shí)，常聽謝姓會(huì)計(jì)談及記賬，仿佛還記得“收：稻谷 付：毛豬”，因?yàn)椤奥牪欢牟攀菍W(xué)問”，極為崇拜。后來知道，現(xiàn)金收付記賬法是以現(xiàn)金作為“主體賬戶”，會(huì)計(jì)分錄是圍繞主體賬戶來闡述的，即從賣稻谷收到現(xiàn)金，支付現(xiàn)金用于購買毛豬的交易，如此也就能理解了。
“七、結(jié)算必用四柱法。所謂四柱法者，即吾國古代四柱清冊(cè)之舊管、新收、開除、實(shí)在是也。凡各種賬簿之結(jié)算，必分別四柱；各種結(jié)算表之編制，必表現(xiàn)四柱。此為本方案特別采用之方法，其效用無窮�！痹u(píng)論：徐氏特別強(qiáng)調(diào)采用我國古代的“四柱清冊(cè)”及其“效用無窮”，引出一個(gè)可能相當(dāng)重大的問題，篇幅有限，此處點(diǎn)到即止，暫且按下不表。
“八、組成會(huì)計(jì)之實(shí)體，與類別收付之性質(zhì)者，為賬目。賬目必有一定之分類，記載收付之顛末與財(cái)產(chǎn)之增減者，為賬簿。賬簿必有一定之組織，故本方案特根據(jù)簿記原理與會(huì)計(jì)法則，并照吾國商界固有之制度與名稱，訂定賬目之分類，與賬簿之組織�！痹u(píng)論：賬目沒有固定分類、各種賬簿相互關(guān)系不清是當(dāng)時(shí)中式簿記實(shí)務(wù)的痼疾。徐氏首次系統(tǒng)性地解決了這一問題。本文附圖是《改良中式商業(yè)簿記方案》中的“記賬順序圖”，表現(xiàn)各種賬簿之間的對(duì)照關(guān)系和記賬順序。以今人的角度視之，仍覺不得要領(lǐng)。細(xì)看之下，可知當(dāng)時(shí)因商人極講究信用，“口說為憑”即可，原始憑證缺乏或不規(guī)范，所以需要有各種流水記錄簿、輔助記錄簿來代替或補(bǔ)充，賬簿種類當(dāng)然比現(xiàn)在繁多，關(guān)系也就復(fù)雜了。
后來的發(fā)展如何？時(shí)人的一段文字說明，徐氏公開演講后不到一年，因標(biāo)準(zhǔn)化帶來的進(jìn)展是神速的：“上海名會(huì)計(jì)師徐永祚氏本其十余年教授之心得，及執(zhí)行業(yè)務(wù)之經(jīng)驗(yàn)，標(biāo)揭改良中式簿記之旗幟，登高一呼，各界響應(yīng)。會(huì)同上海市商會(huì)開辦補(bǔ)習(xí)學(xué)校，負(fù)笈人士，肩踵相接，并印行簿冊(cè)，編輯論著，風(fēng)行各地。綜計(jì)一年之內(nèi)，先后采用者，竟達(dá)數(shù)千家之多，其收效之宏，推行之速，誠有出人意表者�！保ㄒ岳顗�(mèng)白《對(duì)于改良中式簿記原理之另一貢獻(xiàn)》載于《會(huì)計(jì)雜志》第六卷第5期，1935年11月1日）而從長期來看，改良中式簿記中的有些思想和方法，經(jīng)過歷史傳承，已經(jīng)溶入于我們當(dāng)今的知識(shí)體系，其最具代表性的“現(xiàn)金收付記賬法”，也在銀行業(yè)和農(nóng)林業(yè)等沿用到1993年，因會(huì)計(jì)制度改革，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”后方告結(jié)束。
