外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理

來源: 編輯： 2008/03/24 17:35:49　　字體：大小

　　對于外商投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)，其會計處理與其他企業(yè)有所不同，它不通過“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目核算，而是先通過“待轉資產(chǎn)價值”科目進行核算，然后在年度終了時再轉入“資本公積—其他資本公積”科目。具體會計處理如下：

　　（1）設置“待轉資產(chǎn)價值”科目。本科目用以核算外商投資企業(yè)待轉的接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值。本科目屬負債類科目，其貸方登記外商投資企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的確定價值，借方登記年度終了時按待轉資產(chǎn)賬面余額結轉的價值，本科目貸方余額反映企業(yè)尚未結轉的待轉資產(chǎn)的價值。

　?。?）當外商投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉資產(chǎn)價值”等科目。

　?。?）年度終了時，企業(yè)應按“待轉資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產(chǎn)價值”科目，按應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅），貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

　?。?）若外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額，計算繳納所得稅的，企業(yè)應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價值，借記本科目，按本期應交的所得稅貸記“應交稅金—應交所得稅”科目，按轉入應納稅所得額的價值減去本期應交所得稅后的差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

　　例：某外商投資企業(yè)于2001年12月31日接受捐贈一項固定資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關發(fā)票憑證，接受捐贈時該固定資產(chǎn)的市場價格為80萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%.2002年12月31日，企業(yè)按規(guī)定接受捐贈資產(chǎn)價值彌補虧損20萬元，同時經(jīng)批準將接受捐贈資產(chǎn)價值扣除彌補虧損后的余額分4年平均計入各年應納稅所得額計算繳納所得稅。應作如下會計處理：

　?、俳邮芫栀浄乾F(xiàn)金資產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn) 800000

　　　貸：待轉資產(chǎn)價值 800000

　?、?002年末用于彌補虧損時

　　借：待轉資產(chǎn)價值 200000

　　　貸：利潤分配—未分配利潤 200000

　?、劢邮芫栀涃Y產(chǎn)價值扣除用于彌補虧損后的余額600000元（800000–200000），分4年平均計入各期應納稅所得額計交所得稅。每年計入應納稅所得稅150000元（600000÷4），每年應交所得稅49500元（150000×33%）。2002年12月31日結轉時：

　　借：待轉資產(chǎn)價值 150000

　　　貸：應交稅金—應交所得稅 49500

　　　　　資本公積—其他資本公積 100500

　　以后三年的會計處理同上。

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