【摘要】鑒于我國高校內(nèi)部會計控制相對薄弱的現(xiàn)狀，有必要采取切實可行的措施，健全高校內(nèi)部會計控制制度。本文對我國高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀進行分析，并提出改進和完善高校內(nèi)部會計控制的對策。

　　【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；控制目標(biāo)；對策

　　改革開放以來，我國高等教育事業(yè)進入了前所未有的快速發(fā)展時期，高等教育管理體制也發(fā)生了重大變革，學(xué)校成為獨立自主辦學(xué)的法人實體，高校逐漸脫離了單靠國家財政撥款的辦學(xué)狀況，形成了多渠道籌資的辦學(xué)模式；連續(xù)幾年的擴招在使高校規(guī)模迅速擴大的同時，資金的流量更是急劇膨脹。資金來源的多渠道和使用的多去向、巨額貸款、市場因素的滲透、監(jiān)督和控制的乏力等諸多因素共同作用，使高校在運轉(zhuǎn)中聚積著越來越大的風(fēng)險。健全內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部控制力度已成為高校的一項緊迫任務(wù)。

　　一、高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部控制制度是一種以預(yù)防為主的控制制度，目的在于通過建立健全相關(guān)的制度和程序來遏制舞弊、減少錯誤的發(fā)生，從而降低風(fēng)險，保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。高校內(nèi)部控制制度是高校為了確保學(xué)校教育事業(yè)活動有序運行、確保資產(chǎn)的安全、防止欺詐和舞弊行為、提高會計信息的真實性和準確性、實現(xiàn)高校管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。高校內(nèi)部控制的設(shè)計與實施是高校財務(wù)管理與控制的一項非常重要的基礎(chǔ)工作。高校內(nèi)部會計控制是通過高校內(nèi)部部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上所進行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制約的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)，是對國家制定實施的會計法律法規(guī)、規(guī)章制度的細化與補充，是國家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學(xué)管理需要的有機結(jié)合。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達到以下基本目標(biāo)：一是規(guī)范高校會計行為，保證會計資料真實、完整，它是《會計法》的靈魂和核心，而完善的單位內(nèi)部控制制度則是規(guī)范單位會計行為、保證會計資料真實完整的基礎(chǔ)。二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，減少、杜絕國有資產(chǎn)被侵占或重大損失的案件發(fā)生，保護高校資產(chǎn)的安全、完整。三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部控制規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。高校建立內(nèi)部控制制度，就是要按照法律法規(guī)的要求，明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)的操作程序和行為規(guī)范，使職工遵紀守法，努力工作，確保學(xué)校教學(xué)科研工作健康有序開展。四是保證高校能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并控制風(fēng)險。高校應(yīng)在籌資和投資等各個環(huán)節(jié)采取必要的防范風(fēng)險措施，以增強高校適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力及抵抗風(fēng)險的能力，這是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。五是有效控制辦學(xué)成本。

　　控制高校辦學(xué)成本、費用，減少不必要的開支，以保證教學(xué)、科研等各項工作高效有序地進行。

　　二、高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析

　?。ㄒ唬└咝?nèi)部會計控制觀念淡薄

　　現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，不適合成本計算的需要，不注重反映教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟效益，導(dǎo)致高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。長期以來，由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式的影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、擴招、創(chuàng)收和科研工作，缺乏內(nèi)部會計控制管理理念，對學(xué)校內(nèi)部會計控制建設(shè)認識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施。有的高校沒有按《內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立健全學(xué)校內(nèi)部會計控制制度；有的雖然建立了內(nèi)部會計控制但很不健全，如僅制定了貨幣資金、實物資產(chǎn)方面的內(nèi)部控制，沒有嚴格進行授權(quán)控制和對不相容崗位進行分離；有的即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上，掛在墻上”，執(zhí)行不力，對違規(guī)行為一味寬容，按所謂的“特殊”情況處理，使內(nèi)部會計控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴肅性。此外，由于內(nèi)部會計控制觀念淡薄，致使總會計師的地位與作用未得到應(yīng)有的重視，《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定“符合條件的高等學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會計師，協(xié)助校長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作。”當(dāng)前，高校資金需求量大，籌資渠道多樣化，致使經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，要求會計轉(zhuǎn)變職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。資金在高校管理中實質(zhì)上正在發(fā)揮著指揮棒的作用，高校財務(wù)管理要將大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對決策有用的信息，以減少決策的不確定性。會計信息在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資源配置、提高管理水平、推動合理分配中，發(fā)揮著越來越重要的作用。但是設(shè)置總會計師進行專業(yè)理財、專家管理的高等學(xué)校并不多見，總會計師的地位在高校財務(wù)工作中還未得到共識，財務(wù)管理未實質(zhì)性地進入高校管理決策層。

　　（二）內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全

　　雖然我國近些年加大了對內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國法制建設(shè)的實際情況，已發(fā)布實施的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系。如《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》和《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等內(nèi)部會計控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒有專門針對高校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)作指導(dǎo)，高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制內(nèi)容和范圍缺失

　　長期以來，高校的經(jīng)費來源主要是以財政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重計劃輕執(zhí)行和考核，重財輕物的偏差觀念。如有的學(xué)校對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗收保管、付款等職責(zé)未嚴格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產(chǎn)盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正使賬賬、賬實、賬卡相符。對多年來資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報廢等不及時處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。隨著高校經(jīng)濟活動范圍的不斷拓展，不少高校在資金的對外投資中存在內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。如有的學(xué)校在資金對外投資中，為片面追求資金的高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿難以收回、投資效益不好等情況，給學(xué)校造成了損失。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制未能發(fā)揮“一支筆”的作用

　　《會計法》規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，這表明單位重大開支都應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位負責(zé)人審批?！?a target="_blank" href="http://yinshua168.com.cn/new/63/73/157/1997/1/ad9933010111117991870.htm">高等學(xué)校財務(wù)制度》也規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，但是在實際工作中，卻出現(xiàn)政出多門，財務(wù)管理出現(xiàn)條塊分割、多頭操作的局面，財務(wù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的工作力度明顯不夠。高校內(nèi)部會計控制涉及人事、資金投入及使用、物資設(shè)備、建筑設(shè)施等多個部門，各部門雖有自身成熟的內(nèi)部管理辦法和控制手段，但在整體的相互牽制上卻缺乏有效的銜接和綜合控制，容易造成綜合運用上的松散，整體運行上的重疊、矛盾、低效率。這樣就帶來了資源配置失調(diào)，難以集中財力發(fā)揮資金效益，甚至出現(xiàn)失控的情況，從而制約學(xué)校的發(fā)展。

　　（五）缺乏風(fēng)險防范和監(jiān)控措施

　　高校處在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境中，客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機遇，同時不可避免地會遇到各種風(fēng)險。現(xiàn)階段高校面臨的風(fēng)險主要是資產(chǎn)風(fēng)險、籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、合同風(fēng)險。目前高校普遍缺乏風(fēng)險管理和防范機制，決策隨意，有些高校在對外投資、籌資時，未進行投資、籌資可行性分析，未按申請、論證、審批、實施程序進行操作，對外投資、籌資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重要經(jīng)濟事項的集體決策機制尚未有效形成；有些高校在重大項目決策時，被學(xué)校行政所左右，沒有進行項目可行性論證，沒有相關(guān)的風(fēng)險評估控制措施，盲目擴張，超規(guī)模投資、過度舉債，使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險。

　　（六）預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴肅性

　　高等學(xué)校預(yù)算體制是處理校級和二級單位以及基層單位之間財務(wù)關(guān)系的各種制度的總稱，是高等學(xué)校預(yù)算編制、執(zhí)行、決算以及實施預(yù)算監(jiān)督的制度依據(jù)和法律依據(jù)，是學(xué)校財務(wù)管理體制的主要環(huán)節(jié)。目前有的高校預(yù)算管理還不規(guī)范，預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴肅性。學(xué)校財務(wù)預(yù)算一經(jīng)教代會批準或黨委會批準，具有權(quán)威性、指令性和約束力，任何單位和個人都無權(quán)隨意變更。對于未列入預(yù)算又非辦不可的項目，應(yīng)按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。然而現(xiàn)實中，預(yù)算法規(guī)觀念淡薄，存在預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行，管理松散，控制不嚴的現(xiàn)象。此外，預(yù)算缺乏差異分析。許多高校在預(yù)算管理過程中忽視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析，不能為改進預(yù)算管理提供參考，不能為下一年度更合理有效地編制預(yù)算打造基礎(chǔ)。

　　三、完善高校內(nèi)部會計控制的對策

　?。ㄒ唬┰鰪姼咝?nèi)部會計控制觀念

　　根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)增強內(nèi)部會計控制觀念，重視內(nèi)部會計控制工作，安排專門機構(gòu)或者專門人員具體負責(zé)內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。高校改革的不斷深化不僅要求對國內(nèi)已有的內(nèi)部會計控制理論進行總結(jié)，還要求學(xué)習(xí)和理解國際上的內(nèi)部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的實際執(zhí)行情況進行調(diào)研，廣泛征求意見，在已發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，進一步建立健全其他具體的內(nèi)部會計控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而形成一個較完整的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系，對我國包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

　?。ǘ┙栏竦念A(yù)算控制制度

　　建立嚴格的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算控制涵蓋了學(xué)校教育活動的全過程，不是簡單的對預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的動態(tài)控制。其基本要求是：第一，實行負責(zé)人限額審批制度，限額以上實行集體審批，嚴格控制無預(yù)算的資金支出。第二，全部收支事項均納入預(yù)算范圍，統(tǒng)一核算。第三，嚴格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。預(yù)算執(zhí)行中，因客觀原因需要調(diào)整已定預(yù)算的，應(yīng)對調(diào)整時間、方法、程序等作相應(yīng)規(guī)定，經(jīng)過逐級審批方可調(diào)整。第四，及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析、考核。第五，對具體執(zhí)行預(yù)算的學(xué)院、處室實行權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的考核和激勵機制，并由審計部門監(jiān)督執(zhí)行。

　?。ㄈ┩晟苾?nèi)部控制內(nèi)容及范圍

　　內(nèi)部控制制度是一個有機整體，其各種內(nèi)部控制方法的運用既要求涵蓋全面，又需要突出重點。在具體實施內(nèi)部會計控制時，應(yīng)注意以下幾個方面的工作：第一，建立總會計師制度?？倳嫀煹脑O(shè)置對學(xué)校編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬定財務(wù)方案，開辟財源，強化財務(wù)內(nèi)部控制，督促本單位降低消耗、節(jié)約費用，提高經(jīng)濟效益等將發(fā)揮積極的作用。第二，明確學(xué)校組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工，注重相互牽制。按照既相互約束又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門的職權(quán)，做到審批、實施、采購、驗收保管、會計核算、審計等各項工作由不同的部門來操作，同時確保學(xué)校財務(wù)的集中統(tǒng)一管理。

　?。ㄋ模┘訌婏L(fēng)險防范和監(jiān)控力度

　　高校需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，建立健全風(fēng)險評估體系和應(yīng)對機制。高校應(yīng)對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險等諸方面實施全面控制。規(guī)避投資風(fēng)險重點是抓好投資的可行性分析，并根據(jù)項目和金額的大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案，建立完善的投資分析制度。同時，高校應(yīng)注重加強內(nèi)外部的審計監(jiān)督。學(xué)校的審計部門應(yīng)著重對學(xué)校的大宗物資采購、工程招標(biāo)等重要經(jīng)濟事項和學(xué)校負責(zé)人離任進行審計；此外各級財政部門應(yīng)加強對高校內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)和檢查。財政部門制定的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)對高校內(nèi)部會計控制有著規(guī)范和指導(dǎo)作用，并且財政部門就有關(guān)內(nèi)部會計控制而進行的各項檢查及驗收等，又能從外部有效地促進高校內(nèi)部會計控制規(guī)范的實施。

　?。ㄎ澹┩晟苾?nèi)部會計控制評價體系

　　為了保障內(nèi)部會計控制制度的順利實施，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制作用，一方面，要加強對員工特別是會計業(yè)務(wù)相關(guān)人員的激勵，明晰責(zé)權(quán)利，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的先進單位和個人給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，要給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與年度考核和職務(wù)升降掛鉤。另一方面，應(yīng)建立和完善內(nèi)部會計控制評價體系，定期對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和考核，重點應(yīng)放在學(xué)校內(nèi)部會計控制是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部會計控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部會計控制作出及時修正，只有這樣，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

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