摘 要：稅收征納關(guān)系是社會(huì)關(guān)系的重要組成部分，其是否處于和諧的狀態(tài)，既關(guān)系到國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定，又關(guān)系到納稅成本的降低、納稅人合法權(quán)益的保護(hù)和稅法遵從度的提高。在稅收工作中，努力構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，既是構(gòu)建和諧社會(huì)的要求，也是發(fā)揮稅收職能作用、提高稅收征管效能的需要，更是實(shí)施稅收科學(xué)化管理的必然選擇。該文擬對(duì)構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系從理論角度作一些初步探討。

　　關(guān)鍵詞：和諧；稅收；征納關(guān)系

　　一、和諧稅收征納關(guān)系的基本特征

　　（一）法治公平

　　法治公平貫穿稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法的全過程，是和諧稅收征納關(guān)系的核心要素。稅收公平不僅包括社會(huì)公平，還包括經(jīng)濟(jì)公平。稅收應(yīng)保持中性，對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人相同情況同等對(duì)待，創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。對(duì)于客觀上存在不公平的因素，通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的客觀的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

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　　征納關(guān)系的和諧必須建立在公正執(zhí)法的基礎(chǔ)之上。稅收法律法規(guī)的制定，涉及到社會(huì)方方面面的利益關(guān)系。構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，必須讓各種利益關(guān)系得以妥善協(xié)調(diào)。通過堅(jiān)持公正公開原則，實(shí)現(xiàn)立法與執(zhí)法的透明，讓廣大納稅人對(duì)涉及其切身利益的法律法規(guī)及規(guī)章制度的制定與執(zhí)行享有充分的知情權(quán)、參與權(quán)，這是納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)的具體體現(xiàn)。

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　　從法律地位上看，征納雙方處于平等地位。征納雙方必須嚴(yán)格執(zhí)行和遵守稅收法律法規(guī)，切實(shí)履行法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，并充分享有其應(yīng)有的權(quán)利，雙方建立相互合作信賴的關(guān)系，這是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要前提。

　　二、和諧征納關(guān)系的構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持三項(xiàng)原則

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　　稅收法定原則是公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的有效保障，是劃分公民權(quán)利與國(guó)家權(quán)力的界限，其基本含義是稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。

　　（二）公平效率原則

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收工作必須遵循公平與效率原則，這兩大原則的貫徹是在稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿不斷對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的過程中最終得到實(shí)現(xiàn)的。稅收公平原則不僅包括社會(huì)公平，還包括經(jīng)濟(jì)公平。稅收公平，特別是經(jīng)濟(jì)公平，對(duì)我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中的稅制建設(shè)與完善具有重要的指導(dǎo)意義。稅制是否公平，決定著是否能為市場(chǎng)主體創(chuàng)造一個(gè)公平合理的稅收環(huán)境。從整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方面來看，公平原則是實(shí)現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有以達(dá)到一定程度的公平原則為前提，才能談及效率問題。如果不以一定的公平為前提，政府征稅就不會(huì)為納稅人接受進(jìn)而影響市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，扭曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)然也就無法提高效率。

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　　合作信賴原則是民法“誠(chéng)信原則”在稅收法律關(guān)系中的引用。稅收法律關(guān)系的本質(zhì)是一種相互合作、相互信賴的關(guān)系，而不是對(duì)抗性的關(guān)系。包括兩個(gè)重要方面，一是納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人。納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅提出懷疑，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。

　　三、當(dāng)前構(gòu)建稅收征納和諧關(guān)系的理論基礎(chǔ)

　　稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代各國(guó)制定稅收制度的基本準(zhǔn)則。其基本含義是：所有納稅人的地位都是平等的，因此稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也應(yīng)該公平合理。近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步指出，稅收公平應(yīng)是凡具有相等經(jīng)濟(jì)能力的人，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同經(jīng)濟(jì)能力的人，則負(fù)擔(dān)不同的稅收。公平正義是協(xié)調(diào)社會(huì)各個(gè)階層相互關(guān)系的基本準(zhǔn)則，也是社會(huì)具有凝聚力、向心力和感召力的重要源泉。

　　在為稅收進(jìn)行制度設(shè)計(jì)和制度安排的過程中，只有遵循公平正義的原則，才能取得社會(huì)各個(gè)階層的共識(shí)和認(rèn)同，使這些制度獲得最廣泛的社會(huì)支持并得以順利實(shí)施；在調(diào)節(jié)各種利益關(guān)系和處理各種社會(huì)矛盾的過程中，只有遵循公平正義的原則，才能使絕大多數(shù)社會(huì)成員受益，才能有效地整合社會(huì)各種資源和力量，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的團(tuán)結(jié)與合作。

　　四、當(dāng)前構(gòu)建稅收征納和諧關(guān)系的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

　　目前，構(gòu)建征納和諧關(guān)系具有以下有利的現(xiàn)實(shí)條件：

　?。ㄒ唬?ldquo;以人為本”、“依法治國(guó)”的執(zhí)政理念的確立

　　黨的十六屆四中全會(huì)以來，以胡錦濤同志為總書記的黨中央，審時(shí)度勢(shì)，深刻地分析了中國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)狀，提出了構(gòu)建和諧社會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)是我們黨執(zhí)政理念的又一次升華，體現(xiàn)了廣大人民群眾的根本利益和共同愿望，代表了現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的基本要求。黨和政府確立了“以人為本”的親民執(zhí)政理念。進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)尊重人權(quán)，在依法治國(guó)的前提下強(qiáng)調(diào)人文關(guān)懷，為當(dāng)前我國(guó)和諧稅收征納關(guān)系的建設(shè)提供了重要的政治環(huán)境保障。

　　（二）納稅服務(wù)工作的專門機(jī)構(gòu)設(shè)立和人力資源保障

　　在國(guó)家稅務(wù)總局2008年的機(jī)構(gòu)改革中，新組建的五個(gè)司局之一就有納稅服務(wù)司，將辦公廳、政策法規(guī)司、征收管理司等部門的納稅服務(wù)職能，注冊(cè)稅務(wù)師管理中心的部分行政管理職能，整合劃入納稅服務(wù)司，并在全國(guó)各地稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)改革中，都相繼成立了納稅服務(wù)處，這意味著納稅服務(wù)邁出了標(biāo)志性的步伐。同時(shí)，相繼出臺(tái)了納稅服務(wù)工作的戰(zhàn)略規(guī)劃、制度辦法、工作措施等等，為當(dāng)前我國(guó)和諧稅收征納關(guān)系的建設(shè)提供了重要的硬件及制度環(huán)境保障。

　　和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建，既需要理念的更新，更需要在實(shí)踐中不斷的探索，從而為營(yíng)造良好的征納關(guān)系提供思路和方法的指引。在新的形勢(shì)下，稅務(wù)部門需要以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收工作全局，深刻領(lǐng)會(huì)和諧征納關(guān)系的內(nèi)涵，不斷提高構(gòu)建和諧征納關(guān)系的能力，通過納稅人與征稅人之間的良性互動(dòng)，建立起一種自然和諧的關(guān)系，真正實(shí)現(xiàn)征納關(guān)系的和諧。 　　　　　　　

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]左世忠。努力構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系[J].學(xué)習(xí)月刊，2009