摘要：隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境污染、資源浪費現(xiàn)象日益普遍，而稅收政策是優(yōu)越于其他經(jīng)濟手段的國家宏觀調(diào)控手段，是促進可持續(xù)發(fā)展的一種必然趨勢。許多發(fā)達國家都相繼開征了環(huán)境保護稅，而我國還停留在排污收費制度上，相關(guān)的環(huán)境稅收制度還不健全。為此，本文分析現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的問題，并從改革現(xiàn)行稅制和開征環(huán)境保護稅兩方面提出構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展環(huán)境稅收體系的思路。

　　關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅收制度；排污收費制度；環(huán)境保護稅

　　要保持經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，就必須改變傳統(tǒng)經(jīng)濟增長方式，徹底改變先發(fā)展后治理的觀念，將環(huán)境保護放在與經(jīng)濟發(fā)展同等重要的地位。要實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標，環(huán)境稅收體系將起著不可替代的作用。

　　一、現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的問題

　?。ㄒ唬┵Y源稅。

　　現(xiàn)行資源稅存在的主要問題有：（1）定位不合理。對自然資源征稅，可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。我國資源稅定位于調(diào)節(jié)級差為主，這樣的定位不利于將資源開采的外部成本內(nèi)在化，與環(huán)境保護無關(guān)，達不到遏制資源浪費的目的；（2）征收范圍小。資源稅的征收范圍只限于礦產(chǎn)品和鹽，而具有重大生態(tài)環(huán)境價值的大部分非礦產(chǎn)資源——水、森林、草原、灘涂等卻長期處于稅收調(diào)節(jié)之外。這不僅導致了過度消耗和嚴重浪費，而且使后續(xù)產(chǎn)品的比價極不合理；（3）單位稅額設(shè)計不合理。過低的資源稅單位稅額既違背了價值規(guī)律，又造成了資源的盲目過度開采；而且納稅人具體適用的稅額取決于資源的開采條件，與開采對環(huán)境造成的影響無關(guān)；（4）計稅依據(jù)不合理?，F(xiàn)行資源稅對資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量征稅，而對已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅，直接導致了資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費。

　?。ǘ┝鬓D(zhuǎn)稅。

　　現(xiàn)行增值稅存在的主要問題有：（1）低稅率問題。為了增值稅的稅收優(yōu)惠而對煤氣、石油液化氣、農(nóng)膜、農(nóng)藥等產(chǎn)品實行的低稅率，不利于環(huán)境的保護；（2）稅負問題。循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本低，增值部分所占比重較高，稅負較重；且從民間和小規(guī)模納稅人收購的廢舊物資，進項稅額均不能抵扣，加重了企業(yè)的稅收負擔；（3）優(yōu)惠政策不到位。當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面，還有很多循環(huán)經(jīng)濟的鏈條及相應產(chǎn)品沒有涉及。

　　現(xiàn)行消費稅存在的主要問題有：（1）征稅范圍太窄。一些容易給環(huán)境帶來污染或者導致環(huán)境資源嚴重浪費的消費品仍沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性塑料袋、一次性餐盒以及煤炭等；（2）有些稅率太低。過低的稅率只能對市場發(fā)出要限制使用的信號，而不能起到規(guī)范引導消費行為的作用；（3）優(yōu)惠政策不到位。消費稅中對使用新型能源或者可再生能源的車輛的優(yōu)惠政策不到位，難以達到激勵使用新型能源的目的。

　　（三）其他稅。

　　1、城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅依附于“三稅”，稅基極不穩(wěn)定，收入規(guī)模占稅收總量比例較低，難以籌集城建維護所需的資金。另外，城建稅只對繳納“三稅”的內(nèi)資企業(yè)和個人征收，造成內(nèi)外資企業(yè)的稅負不公，同時也造成一些污染產(chǎn)業(yè)在我國的集聚。

　　2、車船稅。車船稅的設(shè)計本身不具有循環(huán)經(jīng)濟方面的意義。機動車船按輛或載重噸位征收，對由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環(huán)境損害程度的差異等因素不予考慮，對能源的消耗量和廢氣的排放量關(guān)聯(lián)程度較低，納稅人的稅收負擔與車輛對環(huán)境的污染程度沒有關(guān)系。

　　3、土地稅。土地使用稅征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，而且稅率較低。由于農(nóng)村土地不征稅，不少城內(nèi)企業(yè)紛紛遷往農(nóng)村，大量占用農(nóng)用地，特別是耕地。耕地占用稅的征收范圍也較窄，稅率也較低。

　?。ㄋ模┡盼凼召M制度。

　　我國目前還沒有開征環(huán)保稅，實施了二十多年的排污收費制度雖然提高了治理污染的能力，加強了環(huán)保系統(tǒng)的能力建設(shè)，但還存在很多的缺陷。

　　1、立法層次低，征管不到位。排污收費沒有被納入稅法體系中，立法層次低，權(quán)威性差，在實施過程中遇到較多困難，征收乏力，隨意性很大。另外，排污收費缺乏有效地監(jiān)督，收費用途不明確。

　　2、征收范圍小。排污收費主要針對污水、廢氣、固廢、噪聲和放射性廢物等五大類。像生活垃圾、污水、工業(yè)廢棄物等沒有納入征收范圍。而且主要針對部分企事業(yè)單位，第三產(chǎn)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)只部分實行，居民生活污染物排放基本未實行。

　　3、征收標準低。從理論上講，收費標準不能低于治理污染的成本，否則，污染單位寧肯交排污費也不愿花資金治理污染。而我國目前的排污收費標準，遠遠低于排污單位污染排放治理設(shè)施的運行成本。此外，由于費率的調(diào)整很少或多年才調(diào)整一次，通貨膨脹降低了排污費的真實水平。

　　4、收費依據(jù)不合理。排污收費制度主要根據(jù)污染物排放濃度超標收費，沒有考慮污染物的排放量，且僅對污染體濃度最高的一種污染物收費。這種收費減弱了企業(yè)在標準下進行污染削減和污染控制技術(shù)創(chuàng)新的動力，也導致了對污染排放濃度稀釋或污染物替代，結(jié)果環(huán)境污染更嚴重。

　　二、改革現(xiàn)行環(huán)境稅收制度

　?。ㄒ唬┵Y源稅

　　在合理定位資源稅普遍征收性質(zhì)的同時，做到以下幾點：（1）擴大征稅范圍?；谖覈匀毁Y源短缺、利用率低等現(xiàn)象，資源稅應起到全面保護資源，提高資源利用效率的作用。因而，應將資源稅的征稅對象擴大到土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等資源；（2）調(diào)整計稅依據(jù)。資源稅的計稅依據(jù)可由銷售數(shù)量或自用數(shù)量調(diào)整為開采數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量，這樣可以防止資源的無效開采和使用浪費；（3）適當提高單位稅額。尤其對不可再生、不可替代和稀缺的資源應該課以重稅，適當拉大級距；（4）改變計征方法。根據(jù)資源的不同特點，可以考慮實行從量定額、從價定率和復合計稅三種計征方法。如對鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行復合計稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征，以后在銷售環(huán)節(jié)再從價計征。

　?。ǘ┝鬓D(zhuǎn)稅

　　1、增值稅。首先，對農(nóng)藥、煤氣、農(nóng)膜等對環(huán)境危害較大的產(chǎn)品按17%的基本稅率征稅。為了保證農(nóng)民的利益，可以運用財政補貼等手段；其次，減輕企業(yè)的稅收負擔。凡列入《國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的產(chǎn)品都實行13%的低稅率，并按照資源循環(huán)利用的程度給予一定時期的減免稅優(yōu)惠。同時，放寬廢舊物資進項稅額抵扣條件，以實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)勢。

　　2、消費稅。首先，擴大征收范圍。對資源消耗量大且無法再回收利用的和環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為納入征收范圍，如一次性塑料袋、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、煤炭、電池等；其次，適當提高一些應稅消費品的稅率，達到減少消費的目的；再次，對符合一定節(jié)能標準的產(chǎn)品給予一定的稅收減征優(yōu)惠，以鼓勵消費。

　　此外，通過調(diào)整部分進出口稅收政策，對國內(nèi)資源的出口和嚴重污染環(huán)境或預期污染環(huán)境又難以治理的產(chǎn)品進口進行有效的防治，充分發(fā)揮綠色關(guān)稅的壁壘作用。

　　（三）其他稅

　　1、城市維護建設(shè)稅。開征獨立的城建稅，改變其附加稅的性質(zhì)，并適度提高市區(qū)以外地方的稅率。另外，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及個人也征收城建稅。

　　2、車船稅。車船稅應加入保護環(huán)境的因素。對不同能源消耗量或排氣量的機動車船規(guī)定不同的征稅額度，實行差別征收。并對使用新型能源或可再生能源的車船給予稅收優(yōu)惠。

　　3、土地稅。擴大土地使用稅的征收范圍到農(nóng)村，并大幅度提高相應稅率，以充分體現(xiàn)土地資源的稀缺性。擴大耕地占用稅征收范圍，把占用濕地的行為納入征稅范圍，并適當提高稅率。

　　三、適時開征環(huán)境保護稅

　　排污收費制度無論是從立法層面、執(zhí)行層面，還是作用效果都存在一定的問題。我們應該借鑒國際經(jīng)驗，適時開征環(huán)境保護稅?；舅悸啡缦拢?

　　（一）課稅對象。課稅對象的選擇應該具有普遍性，凡是現(xiàn)在或預期對環(huán)境造成污染的行為或產(chǎn)品都應該納入其中。具體可以借鑒國際經(jīng)驗，分階段、分步驟地對廢氣、廢水和固體廢棄物征稅。廢氣主要包括二氧化硫稅和碳稅，廢水主要包括工業(yè)廢水、生活污水和農(nóng)業(yè)廢水及其他有害液體排放物，固體廢棄物主要包括工業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物和生活廢棄物。

　?。ǘ┘{稅人。根據(jù)國際慣例，凡是對環(huán)境造成一定污染的單位和個人都有繳納環(huán)保稅的義務(wù)。但是在稅收實踐中，考慮征收效率、控制稅源等因素，納稅人可定為從事應稅排污行為的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者，對行政事業(yè)單位和居民個人可暫不征收。

　　（三）稅基。稅基可以選擇污染物的實際排放量，在排放量難以確定時，可以根據(jù)生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等指標測算出排放量。這樣主要考慮與排污收費制度銜接，有利于平穩(wěn)過渡。另外，體現(xiàn)了“誰污染、誰付費”原則，有利于企業(yè)自主選擇合適的治污方式，引進治污設(shè)備。

　?。ㄋ模┒惵?。稅率是稅制設(shè)計的關(guān)鍵。首先，稅率不能太低，應該高于現(xiàn)行排污收費的水平；其次，稅率要有彈性，區(qū)分不同地區(qū)、不同部門、不同企業(yè)和不同污染程度；最后，考慮到廢棄物排放的特點以及稅制的簡化和便利，應實行定額稅率。

　?。ㄎ澹┱魇展芾怼Ｊ紫?，按屬地原則確定稅收管轄權(quán)，并確定為中央和地方共享稅；其次，在征管模式上，明確稅務(wù)部門和環(huán)境保護部門的職責分工和協(xié)調(diào)配合；最后，在征收方法上，可選用自行申報法、源泉扣繳法和定額征收法等方法。

　　總之，為了經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展，必須構(gòu)建以環(huán)境保護稅為主，以各個相關(guān)稅種為輔的環(huán)境稅收體系。