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淺析增值稅轉(zhuǎn)型的潛在風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

來源: 譚繼航 編輯: 2010/02/04 14:07:45  字體:

  摘要:從2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,增值稅的轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,全國(guó)在積極應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí),應(yīng)深入透析增值稅轉(zhuǎn)型過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn),以發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大效應(yīng)。

  關(guān)鍵字:增值稅轉(zhuǎn)型;潛在風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)措施

  增值稅是以貨物生產(chǎn)流通的各個(gè)環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅是我國(guó)第一大稅種,是我國(guó)稅收收入的主要組成部分,在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,直接推動(dòng)了我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變,對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)起到了重大的推動(dòng)作用。

  一、增值稅理論

  增值稅依據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)的處理的不同分為生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅。因而,存在一定程度的重復(fù)征稅,人為提高了新投資的成本,限制了投資,對(duì)投資有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)或勞動(dòng)密集型生產(chǎn)有利。資本投資構(gòu)成比重越高,重復(fù)課稅的現(xiàn)象越嚴(yán)重,對(duì)投資阻力和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻力也就越大。收入型增值稅對(duì)資本性投入物所含稅款的扣除,只允許扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊部分所含稅款。從理論上講,是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但由于固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的,而其價(jià)值轉(zhuǎn)移不能獲得任何憑證,因而采用收入型增值稅不易計(jì)算增值稅額。消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置的所有投入物,包括資本性投入物在內(nèi)的已納稅款一次性全部予以扣除,使得納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)?fù)度胛锞辉谡n稅之列,是一種先進(jìn)、規(guī)范及低稅負(fù)的增值稅類型。

  二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的新舉措

  自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。這次改革的主要內(nèi)容有:

  (一)在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但是,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。

 ?。ǘ┳鳛檗D(zhuǎn)型改革的配套措施,將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免費(fèi)政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

 ?。ㄈ┙档托∫?guī)模納稅人的征收率,將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%.

 ?。ㄋ模⒌V產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%.

  三、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的原因分析

 ?。ㄒ唬┪覈?guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅問題日益暴露

  1994年,出于擴(kuò)大財(cái)政收入和抑制通貨膨脹的考慮,我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展,生產(chǎn)型增值稅產(chǎn)生了許多問題。

  1、不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

  實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,增加了固定資產(chǎn)投資的成本,影響了企業(yè)投資的積極性,從而抑制了投資需求。此外,企業(yè)投資的固定資產(chǎn)越多,被重復(fù)征稅就越多。對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及固定資產(chǎn)更新比較快的高新技術(shù)企業(yè)必然會(huì)阻礙其進(jìn)行相關(guān)的擴(kuò)大再投資,進(jìn)而影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。長(zhǎng)此以往,將不能很好的促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

  2、不利于發(fā)展對(duì)外貿(mào)易

  由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格中包括未抵扣的增值稅,而國(guó)外大部分實(shí)行寬領(lǐng)域的消費(fèi)型增值稅,因此,在相同的原材料價(jià)格水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率水平下,我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上顯然出于劣勢(shì),降低了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,降低我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際需求量,不利于我國(guó)出口的增長(zhǎng)。

  3、不利于公平競(jìng)爭(zhēng)

  實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,從國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)來看,資本有機(jī)構(gòu)成的不同以及技術(shù)更新的速度不同,造成不同行業(yè)、不同企業(yè)間的稅負(fù)不同,無法體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則,不利于行業(yè)、企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng);從國(guó)內(nèi)外企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)看,我國(guó)產(chǎn)品的稅負(fù)高于國(guó)際市場(chǎng)產(chǎn)品,如果沒有關(guān)稅的作用,使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品承受了來自進(jìn)口品的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

  (二)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求

  目前,由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲,全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭,一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象,金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下,適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。此外,在消費(fèi)型增值稅下,一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門也在更新設(shè)備,引進(jìn)大量的先進(jìn)設(shè)備,提高了社會(huì)了購(gòu)買力,擴(kuò)大了投資中所需商品的需求,緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

  (三)轉(zhuǎn)型的客觀條件具備

  自2004年7月1日起,在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn),據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2007年年底,東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元,累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利,有利地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造,也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。由于增值稅轉(zhuǎn)型是把本來由國(guó)家掌控的資源,以減稅的方式讓渡給了市場(chǎng)。因此,無論是企業(yè),還是消費(fèi)者,都會(huì)從增值稅轉(zhuǎn)型中收益,因而,對(duì)這一增值稅改革自然都比較容易得到民眾的理解和支持。

  四、增值稅轉(zhuǎn)型過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)

 ?。ㄒ唬┴?cái)政收入急劇減少

  政府財(cái)政收入的90%來源于稅收收入,而作為我國(guó)第一大稅種的增值稅占整個(gè)稅收收入的50%,可見增值稅為政府的財(cái)政收入做出了舉足輕重的貢獻(xiàn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)上來看,增值稅的轉(zhuǎn)型可以有效的降低投資成本,調(diào)動(dòng)企業(yè)投資的積極性,帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),從而為將來財(cái)政收入的增長(zhǎng)創(chuàng)造條件。然而消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)抵扣新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、將小規(guī)模納稅人的征收率降至3%,減輕企業(yè)稅負(fù),勢(shì)必會(huì)減少政府的稅收。經(jīng)測(cè)算,實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元,這表明,因?yàn)樵鲋刀惖霓D(zhuǎn)型,政府財(cái)政收入將減少1233億元,尤其是在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,金融危機(jī)導(dǎo)致物價(jià)下降、產(chǎn)品銷售困難、政府財(cái)政收入已受影響,如何抵制增值稅轉(zhuǎn)型的壓力,這無疑是對(duì)政府財(cái)政承受能力的考驗(yàn)。

  (二)誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)

  一些國(guó)有大中型企業(yè)設(shè)備老化,技術(shù)落后,生產(chǎn)規(guī)模小,能源原材料產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場(chǎng)不斷丟失。采用消費(fèi)型增值稅,可以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性。作為政策導(dǎo)向,政府期望以此刺激企業(yè)的投資欲望,增強(qiáng)民間投資動(dòng)力,以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),但政策的作用往往具有兩面性。面對(duì)稅收優(yōu)惠政策的“巨大誘惑”,企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的偏好越來越旺,不顧市場(chǎng)導(dǎo)向盲目上項(xiàng)目,爭(zhēng)投資,從而可能引發(fā)一定程度上的盲目投資和重復(fù)建設(shè),降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,導(dǎo)致人力、物力、財(cái)力資源的巨大浪費(fèi),為今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來隱患。

 ?。ㄈ┘哟罅松鐣?huì)就業(yè)壓力

  我國(guó)目前主要是生產(chǎn)密集型企業(yè)占多數(shù),多年來,我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除,使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),抑制了企業(yè)用于固定資產(chǎn)和高新技術(shù)的投資,使原來落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后。消費(fèi)型增值稅的采用,允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值,減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù),促進(jìn)生產(chǎn)密集型企業(yè)向資本密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變。資本密集型企業(yè)的發(fā)展,所需生產(chǎn)人員減少,可能使一部分人面臨失業(yè)的危機(jī),同時(shí)對(duì)就業(yè)人員的知識(shí)水平和技能要求的提高,可能使一部分人就業(yè)計(jì)劃可選擇性減小。

 ?。ㄋ模┩堤佣愋袨橛萦?

  增值稅專用發(fā)票同時(shí)具有收付款憑證和有價(jià)憑證的特點(diǎn),使得一些犯罪分子開始盯上了增值稅專用發(fā)票,虛開、偽造增值稅專用發(fā)票抵扣稅款、出口騙稅等違法行為屢禁不止。虛開違法行為的得逞不僅使國(guó)家大量稅款流失,破壞了增值稅內(nèi)部稽核機(jī)制的有效運(yùn)行,削弱了稅收的誠(chéng)信機(jī)制,而且將會(huì)影響到國(guó)家下一步所進(jìn)行增值稅制改革,成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)憑2009年1月1日之后開具的增值稅專用發(fā)票抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,稅收面臨的增值稅偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)將可能進(jìn)一步加劇。

  五、全面開展增值稅轉(zhuǎn)型的建議

 ?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型同稅制改革整體推進(jìn)

  增值稅是政府稅收的主要組成部分,增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為一個(gè)牽一發(fā)而動(dòng)全身的系統(tǒng)工程,特別需要整體稅制改革的強(qiáng)力助推。因此,應(yīng)當(dāng)加快整體稅制改革的腳步,進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,適時(shí)開征燃油稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅。擴(kuò)大稅基,不僅有利于加強(qiáng)稅收征管,增強(qiáng)政府的財(cái)政收入,還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快的發(fā)展。通過循序漸進(jìn)地結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源配置,一方面保證了稅收收入的均衡和穩(wěn)定,另一方面增值稅轉(zhuǎn)型亦獲得了回旋空間。

  (二)強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)

  增值稅的轉(zhuǎn)型,可能誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè),因此政府應(yīng)該積極引導(dǎo)投資方向,加強(qiáng)和完善宏觀調(diào)控,強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)。根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)情況,制定全國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃。各地要切實(shí)制定地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策,主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)等中介組織要及時(shí)發(fā)布產(chǎn)業(yè)投資信息,使企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有方向可循,避免短期行為和重大失誤。對(duì)于重復(fù)建設(shè)比較嚴(yán)重的行業(yè),要在項(xiàng)目審批、銀行貸款、土地征用等方面進(jìn)行限制,防止新的盲目投資。根據(jù)產(chǎn)業(yè)退出援助機(jī)制要求,對(duì)超過市場(chǎng)需求的重復(fù)建設(shè)和衰退性產(chǎn)業(yè),政府要在技術(shù)、資金、勞動(dòng)者培訓(xùn)、社會(huì)保障等方面提供援助,促使生產(chǎn)要素及時(shí)向其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

  (三)加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn),適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要

  隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,在以信息化產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)工業(yè)化發(fā)展的過程中,勞動(dòng)者的素質(zhì)在產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面起著決定性作用。消費(fèi)型增值稅的采用,資本密集型企業(yè)的發(fā)展,對(duì)就業(yè)人員的知識(shí)水平和技能要求進(jìn)一步提高,因此加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn),提高就業(yè)人員的就業(yè)技能顯得尤為重要。職業(yè)培訓(xùn)在提高就業(yè)人員的職業(yè)技能的同時(shí),緩解了社會(huì)的就業(yè)壓力。政府應(yīng)該加大培訓(xùn)投入,實(shí)行勞動(dòng)預(yù)備制度與就業(yè)準(zhǔn)入制度。為了提高職業(yè)培訓(xùn)效果,就業(yè)人員首先應(yīng)該明確培訓(xùn)內(nèi)容,然后根據(jù)具體內(nèi)容,選擇恰當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)方法。此外,在培訓(xùn)的過程中應(yīng)該注重理論與實(shí)踐的結(jié)合。

 ?。ㄋ模┘訌?qiáng)稅收信息化建設(shè),強(qiáng)化稅收征收管理

  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),理順工作機(jī)制,將信息化建設(shè)的各項(xiàng)工作全面納入一體化管理。稅務(wù)人員必須樹立起信息化管理的新理念,消除在紙介質(zhì)條件下去理解信息化的思想障礙,全面樹立信息化稅收征管理念。通過計(jì)算機(jī)征管提高工作的質(zhì)量和效率,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè),創(chuàng)建稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等多部門的信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)共享,早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。此外,應(yīng)該加大法律法規(guī)宣傳,營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的氛圍。一方面,提倡納稅人對(duì)政府行為進(jìn)行合法監(jiān)督,切實(shí)提高遵紀(jì)守法納稅人的社會(huì)地位;另一方面,要強(qiáng)化會(huì)計(jì)、稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督管理,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人及財(cái)會(huì)人員依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的正反面宣傳。

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責(zé)任編輯:派大星
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