目前，在我國存在著這樣一個奇怪現(xiàn)象：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)利潤都在增長，惟有外商及港澳臺商投資企業(yè)的利潤在下降。外資企業(yè)在我國享受各種優(yōu)惠政策，理應贏利，但事實卻正好相反。據(jù)全國涉外企業(yè)所得稅匯算清繳公布的結果，2003年度和2004年度，外資企業(yè)虧損面分別為47.07％和44.73％。若按照經(jīng)營常規(guī)，發(fā)現(xiàn)虧損就應停止投資或改變經(jīng)營方向，但許多外資企業(yè)投資熱情卻越來越高。相關資料表明，近年來我國每年實際利用外商直接投資均超過500億美元，已成為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。許多外資企業(yè)似乎樂此不疲，專作“賠本買賣”，越“虧損”越增大投資。虧損不僅沒有把這些外資企業(yè)逼上絕路，很多企業(yè)甚至活得十分瀟灑。對此，有的國稅局的官員直言不諱：“這些虧損里面，大部分屬于非正常虧損。”跨國公司正是通過“虧損”把利潤轉移出去，以達到避稅的目的。

　　外資企業(yè)避稅的“招數(shù)”

　　外資企業(yè)除了利用我國的稅收優(yōu)惠政策合理避稅外，還想盡各種“招數(shù)”逃避納稅，其中主要有七大“招數(shù)”：

　　1．通過轉移定價逃避納稅。轉移定價，是指集團內(nèi)的關聯(lián)企業(yè)之濁，為了確保集團利益的最大化，在集團內(nèi)部人為地控制定價，包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉讓價格、勞務費用等等。外企通過轉移定價逃避納稅，大體上占避稅總金額的60％以上。其主要手法包括：一是與海外母公司進行關聯(lián)交易?？鐕驹谥袊闪⒌暮腺Y企業(yè)，會跟母公司之間發(fā)生很多關聯(lián)交易，比如從母公司采購生產(chǎn)設備及原材料等。一些外商利用其“兩頭在外”的優(yōu)勢，在其與境外關聯(lián)公司進行交易時采用內(nèi)部定價，將原料進口價定得高于國際市場價格，而產(chǎn)品出口價卻定得低于國際市場價格，“高進低出”，增加成本，造成賬面虧損，從而將企業(yè)的利潤向境外轉移。二是向母公司支付巨額的特許使用費。據(jù)《國際金融報》報道，1996年成立的蘇州耐克，是耐克國際在中國投資注冊的全資子公司，兩者間一個聯(lián)系的紐帶是雙方共同簽訂的《工業(yè)產(chǎn)權許可及獨占分銷協(xié)議》，該協(xié)議要求蘇州耐克從2000年6月起，按其產(chǎn)品在國內(nèi)銷售額的6％支付給耐克國際股份有限公司作為耐克商標使用權費。2003年太倉海關發(fā)現(xiàn)，根據(jù)WTO的協(xié)定，商標使用權這種間接支付被嚴格認定為海關征稅所基于成交價格的組成部分，對這項轉移應該征稅，于是雙方發(fā)生了爭端。為什么蘇州耐克愿意選擇支付環(huán)節(jié)繳稅而不愿意選擇海關繳稅呢?這里面大有文章!以2001年為例，該年度蘇州耐克實現(xiàn)銷售額超過7億元，如果正常對外支付商標使用權費，大約在4200萬元以上。如果從支付環(huán)節(jié)納稅，大約需繳所得稅420萬元左右，但如果由海關補征，卻需繳納稅款1554萬元左右，兩者之間竟然相差3.7倍。三是提高設備價格，虛增投資成本。有些外商為逃避繳納特許使用權的預提稅，將專有技術等無形資產(chǎn)的定價高于國際市場價格，或將其隱藏在設備價款中，或把技術轉讓價款隱藏在設備價款中；也有些外商利用其掌握國際市場信息的有利條件，利用我方不了解相關信息的劣勢，將投資設備價格和技術轉讓價格大幅度抬高，有的甚至高于國際市場價格幾倍，從而增加成本，減少利潤，逃避納稅。

　　2．通過“資本弱化”向海外支付巨額利息逃避納稅。我國稅法規(guī)定，對公司支付的利息，一般允許作為費用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計入應稅所得總額中去。于是許多跨國納稅人為在華投資而籌措資金時，常常刻意設計資金來源結構，千方百計表現(xiàn)為舉債投資，向母公司或境外銀行大量借貸，加大借人資金比例，擴大債務與產(chǎn)權的比率，增加成本列支，從而支付巨額利息，減少賬面盈利。在我國涉外企業(yè)中，外商自有資金一般所占比重都較低，即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量向母公司貸款作為投人資本，從而降低稅務成本，最終達到避稅目的。根據(jù)國家稅務總局的調查，目前外商投資中國的資金中，60％以上是借貸資金，自有資金比例并不高，這種資本弱化避稅的手法大大降低資本最低回報率，成為企業(yè)合理利用財務杠桿增加利潤的手段。據(jù)《21世紀經(jīng)濟報道》披露，美國寶潔公司(P&G)就是采取這種資本弱化的方式進行避稅。2002年，美國寶潔在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無息借貸的方式借給關聯(lián)企業(yè)使用．一次性實現(xiàn)了8149萬元的避稅。廣州寶潔此舉，一方面將其所承擔的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面則回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。

　　3．通過在國際避稅地注冊公司逃避納稅?？鐕就ㄟ^在維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島等實行低稅賦政策的國家或地區(qū)設立基地公司，再通過其與中國子公司的商業(yè)、財務運作，幫助子公司將銷售設備、收取費用所獲得的利潤從設在我國的合資公司那里轉入基地公司，逃避高納稅?；驅⒃诒芏惖卦O立的公司作為國際貿(mào)易中轉地，實現(xiàn)“低進高出”，也就是從中國子公司以低價買進產(chǎn)品，然后加高價格賣到目的地同一企業(yè)下的銷售公司，從而使大部分利潤被留在了避稅地。

　　4．通過抵消往來賬目減少收入逃避納稅。一些在華跨國公司的子公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給在國外的母公司，形成母公司對子公司的欠款，同時在華跨國公司的子公司在母公司所在國發(fā)生的費用由母公司代墊，母、子公司將雙方欠款對沖，以此減少國內(nèi)子公司的收人，少繳稅款。

　　5．利用我國的稅收征管漏洞逃避納稅?？鐕纠酶鲊愔频牟町?，以稅負較輕的投資經(jīng)營形式和收入項目(即低稅點)，達到最大限度地規(guī)避稅負的目的。我國近年來出現(xiàn)了大量外商濫用稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，我國稅法規(guī)定，生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“二免三減半”的優(yōu)惠。于是，有些外商就千方百計推遲盈利年度的到來，使企業(yè)長期處于無稅負狀態(tài)；或者在稅收減免期臨近期滿時，設法從原企業(yè)中分離一部分出去，成立新的外商投資企業(yè)，以謀求：享受新的減免期優(yōu)惠。

　　6．隱瞞業(yè)務范圍或改變業(yè)務性質逃避納稅。許多從事經(jīng)營活動的外國企業(yè)在華代表處，在辦理登記時，故意注明其業(yè)務范圍僅限于為母公司搜集信息或從事其他準備性、輔助性的活動，從而避免被稅務機關認定為常設機構，逃避納稅。有些境外咨詢機構則通過有意改變業(yè)務性質，將在境內(nèi)從事咨詢業(yè)務所取得的收入轉化作境外所得，或者將應納營業(yè)稅的特許權使用費收入轉化為股息，以逃避我國的營業(yè)稅。

　　7．利用電子商務逃避納稅。跨國企業(yè)利用電子商務避稅表現(xiàn)在：利用電子商務的隱蔽性，避免成為常設機構和居民法人，以逃避所得稅；利用電子商務快速的流動性，虛擬避稅地營業(yè)，以逃避所得稅、增值稅和消費稅；利用電子商務對稅基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物交易和勞務數(shù)量，以逃避關稅。

　　外資企業(yè)避稅造成的嚴重危害

　　1．給我國造成巨額稅收損失。外資企業(yè)避稅的直接危害是減少我國的稅收，據(jù)此前有關部門的測算，在華外資企業(yè)年避稅的金額在300億元以上。而近日有的媒體引述一些地方稅務官員的測算，這個數(shù)字可能高達1270億元之巨?？梢姡馄蟊芏惤o我國造成稅收損失之嚴重程度。

　　2．國內(nèi)的“假外資”現(xiàn)象愈演愈烈。由于外資企業(yè)相對內(nèi)資企業(yè)避稅比較容易。許多國內(nèi)企業(yè)在投資之前，先繞道去國外尋找可代表自己利益的投資主體，然后將自己的資金匯往國外，再以外商名義在國內(nèi)進行投資，造成大量的假外資現(xiàn)象，從而無形中造成國家稅收的大量損失。中國外匯管理部門近兩年在檢查中發(fā)現(xiàn)，境內(nèi)企業(yè)通過各種方式轉變?yōu)橥馍躺矸菰倩貒鴥?nèi)投資的現(xiàn)象不少，其中經(jīng)濟發(fā)達的東南沿海地區(qū)尤為嚴重。在目前已發(fā)現(xiàn)的近十起案件中，“假外資”金額合計達5000多萬美元。另據(jù)商務部研究院統(tǒng)計。在中國每年實際利用的外資中，約有1/3是國內(nèi)資本“留學”后回流形成的，若按2004年引資600億美元的規(guī)模估算，其中約有200億美元是“假外資”。

　　3．正在將我國的民族企業(yè)推向困境。外企利用各種途徑避稅，使內(nèi)資企業(yè)的賦稅相對較重，尤其是民營企業(yè)的稅負更重。非常不利于我國民族企業(yè)的發(fā)展。再者，國有企業(yè)交的是增值稅，增值稅的發(fā)票還可以抵扣一些稅款，而大多數(shù)民營企業(yè)是小規(guī)模納稅人，不交增值稅，交的是營業(yè)稅，而營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，這也給民企造成了極不公平的競爭環(huán)境。

　　外資企業(yè)避稅的危害如此嚴重，并不是在我國獨有的孤立現(xiàn)象。從國際上看，跨國公司避稅已經(jīng)成為世界各同所面臨的共同問題，許多國家都在采取反避稅措施。美國是最早實行反避稅的國家。美國規(guī)定，企業(yè)避稅(所得稅凈額達500萬美元以上的，除如數(shù)追繳外，還將處以20％-40％的罰款。不僅如此，在美國11萬聯(lián)邦稅務人員中．有數(shù)百人專門從事反避稅工作，同時還擁有一支精干的稅務警察隊伍，把避稅當成偷稅一樣嚴厲打擊。韓國也在通過推進稅法改革加強管理國外資本避稅行為。例如，為了防止國外資本在獲得巨額利潤的同時利用《租稅協(xié)議》(避免雙重征稅協(xié)議)避稅，韓國政府不斷推進《租稅協(xié)議》的修改與完善。

　　我國的反避稅工作與國外相比，尚有較大差距。在跨國公司日趨復雜的避稅策略面前，我國的反避稅還處于初級階段。面對外資企業(yè)避稅帶來的嚴重危害，我國應采取有效措施對這種逃稅行為予以重拳打擊。當前，急需進一步調整和完善涉外稅收法規(guī)；加強國際問的稅收協(xié)作，構筑有效的反避稅工作網(wǎng)絡；提高稅務征管人員的素質，建立一支強大的反避稅專業(yè)隊伍；加強對涉外稅收的監(jiān)督管理，強化征管等，以加大反避稅工作的力度。