【摘 要】本文分析了我國建立個人所得稅退稅制度的必要性，說明了納稅人可以享受個人所得稅退稅的各種具體情況，并提出了個人所得稅的退稅程序和標(biāo)準(zhǔn)。

　　【關(guān)鍵詞】個人所得稅；退稅制度；退稅程序；退稅標(biāo)準(zhǔn)；消費物價指數(shù)

　　在目前席卷全球的金融危機(jī)大背景下，如何保障納稅人的根本利益，特別是保障個人所得稅納稅人不因金融危機(jī)而使生活質(zhì)量大幅下降顯得尤為重要，這是構(gòu)建和諧社會面臨的重大課題。我國對低保對象、優(yōu)撫對象、非低保對象的殘疾人、孤寡老人、棄嬰等已經(jīng)建立起一套較為完善的救助制度，而對于普通工薪階層的幫扶制度卻基本空白。

　　改革開放三十年，我國國力不斷增強，對于普通工薪階層的幫扶制度應(yīng)該提上議事日程，這也符合國家提出的改革開放成果要全民共享的大原則。

　　基于以上的考慮，建立個人所得稅退稅制度十分必要。筆者認(rèn)為，所謂個人所得稅退稅是指在某種特定的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人繳納個人所得稅的情況，退還納稅人部分或全部稅款。首先，個人所得稅退稅制度符合公平原則，即多得多交稅同時也能多退稅；其次，退稅制度使公民切身體會到“稅收取之于民、用之于民”，其本身能調(diào)動居民主動納稅的積極性，對鼓勵公民誠信納稅起了很好的示范作用；最后，它體現(xiàn)了政府對普通工薪階層的關(guān)懷，有利于構(gòu)建和諧社會。

　　一、納稅人享受個人所得稅退稅的情況

　　納稅人在什么情況可享受個人所得稅退稅呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從嚴(yán)控制退稅情況，建議暫定以下幾種情況：

　　第一種情況，納稅人遭遇重大意外事故。當(dāng)納稅人不幸遭遇諸如車禍、疾病、地震等重大意外事故而出現(xiàn)個人財政危機(jī)時，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將其已經(jīng)交納的部分或全部稅款退還。雖然我國在1999年10月1日起施行的《城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例》明確規(guī)定：個人遭遇重大意外事故或個人患病等情況可以通過福利補助救濟(jì)等制度來解決。但個人所得稅退稅制度和城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例分別適用不同的人群，城鎮(zhèn)居民最低生活保障適合用于年收入水平低于最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)的人群，可能他(她)們根本沒有交納過個人所得稅。而個人所得稅退稅制度則適用于交納過個人所得稅的普通工薪階層，其本身并不能享受最低生活保障。因此，建立給遭遇重大意外事故的納稅人(個人)退稅制度，既體現(xiàn)了稅收取之于民、用之于民，也有利于構(gòu)建和諧社會。

　　第二種情況，經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)衰退。當(dāng)國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時，刺激消費、擴(kuò)大內(nèi)需成了政府的重要任務(wù)，當(dāng)然也包括刺激個人的消費。2008年末，為應(yīng)對全球金融危機(jī)，擴(kuò)大國內(nèi)消費需求，武漢大學(xué)、中國社會科學(xué)院等十位教授聯(lián)名建議給家庭人均年收入低于1.2萬元以下的家庭，每人發(fā)放1 000元的消費補貼。浙江省杭州市已經(jīng)開始實施，為低保家庭、困難家庭每戶和退休職工每人發(fā)放200元消費券，小學(xué)、初中、高中生每人發(fā)放100元消費券。十位教授的建議是否可行尚未有定論，但這個建議對刺激低收入人群消費欲望有一定的作用，對整個國家經(jīng)濟(jì)的拉動作用卻是有限的，因為符合低收入條件的人群畢竟占我國總?cè)丝诒壤欢?。因此，如果我國建立個人所得稅退稅制度，政府在對低收入人群實施消費補貼的同時能對普通工薪階層退稅，那么其惠及的人群會更多，刺激消費、拉動經(jīng)濟(jì)增長的效果將會更為明顯。而且，經(jīng)濟(jì)衰退通常伴隨著工薪階層降薪甚至失業(yè)，個人所得稅退稅制度對普通工薪階層來說可謂是雪中送炭，這對納稅人今后誠信納稅將產(chǎn)生不可估量的影響。

　　第三種情況，物價指數(shù)上漲超過一定幅度。我國個人所得稅的費用扣除采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法，在通貨膨脹時期每個人的名義收入在上升，相應(yīng)的稅率檔次會提高，這實際上相應(yīng)地增加了個人所得稅的稅負(fù)。同時，各種寬免和扣除也是以名義收入為基礎(chǔ)制定的，通貨膨脹時期由于物價上漲，各種扣除了的寬免的實際價值降低了，因此，又造成了稅率的提高。當(dāng)物價指數(shù)(CPI)超過一定標(biāo)準(zhǔn)，低收入人群可通過政府財政補助等渠道應(yīng)對物價的高攀，如2008年6月廣東東莞為低收入人群每人發(fā)放1 000元生活補貼。但是，一般工薪階層(納稅人)卻未能享受到這一惠民措施。如果每次都需要通過調(diào)高個人所得稅的費用扣除額來解決，不但程序復(fù)雜，實施時間長，而且會削弱稅法的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。因此，應(yīng)建立個人所得稅的退稅制度，以減少物價上漲對個人生活水平造成的影響，實現(xiàn)稅收公平，構(gòu)建和諧社會。

　　當(dāng)然，目前有不少的學(xué)者認(rèn)為我國應(yīng)實施稅收指數(shù)化，即將個人所得稅費用扣除額與物價指數(shù)掛鉤，每年調(diào)整一次。但是，從以上的分析可以看到，個人所得稅的退稅制度不但能夠避免物價上漲對納稅人帶來的負(fù)面影響，而且在個人遭遇重大意外，甚至國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時都可以發(fā)揮重要作用。這是稅收指數(shù)化所不能比擬的優(yōu)點，而且實施稅收指數(shù)化會使采用分類所得的個人所得稅稅制變得更加復(fù)雜。

　　筆者建議，先就上述三種情況進(jìn)行退稅試點，待條件成熟后可適當(dāng)擴(kuò)大退稅范圍，退稅范圍可以擴(kuò)大到納稅人生育小孩(獨生子女)；購買第一套自住房(沒有享受過房改房、經(jīng)濟(jì)適用房或廉租房)等情況。另外，為了實現(xiàn)利用個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入差距的功能，筆者建議享受退稅的個人所得僅限于勞動所得，并應(yīng)對個人最高退稅額進(jìn)行限定，建議現(xiàn)階段限定最高退稅額為3萬元(根據(jù)個人月均工資所得為2萬元扣除個人負(fù)擔(dān)的住房公積金和社會保險，并假定全額退稅測算得出)。

　　二、個人所得稅的退稅程序和標(biāo)準(zhǔn)

　　在明確了納稅人享受退稅的各種情況的同時，應(yīng)建立一套相對應(yīng)的個人所得稅退稅管理辦法，即納稅人辦理退稅的程序和標(biāo)準(zhǔn)，以保證該制度能夠順利貫徹執(zhí)行。

　　對于第一種情況，納稅人憑相關(guān)的單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，如住院費發(fā)票、相關(guān)政府部門的證明等，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合條件后按比例退還個人所得稅款。其計算公式如下：

　　個人所得稅年退稅額=個人當(dāng)年工資薪金所得已交稅款x退稅率

　　退稅率依據(jù)個人遭受意外事故的輕重確定，意外事故越嚴(yán)重其退稅率越高。

　　對于第二種情況與第一種情況類似，其計算公式如下：

　　個人所得稅年退稅額=個人當(dāng)年工資薪金所得已交稅款x退稅率

　　退稅率可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)通縮的嚴(yán)重程度由政府視國家財力的情況來確定，經(jīng)濟(jì)通縮越嚴(yán)重其退稅率應(yīng)越高。

　　對于第三種情況，納稅人首先根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的年度消費物價指數(shù)(CPI)重新計算當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅款；然后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后退還稅款。以工資薪金為例，其退稅公式如下：

　　個人所得稅年退稅額={[個人月平均工資薪金-個人負(fù)擔(dān)的住房公積金和社會保險-法定費用扣除額x(1+居民消費價格上漲指數(shù))]x適用稅率-速算扣除額}x12-個人當(dāng)年工資薪金所得已交個人所得稅款。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] http：//finance.sina.com.cn/china/hgjj/20090110/01435741978.shtml.

　　[2] http：//news.sina.com.cn/c/2009-01-15/035917046160.shtml.