【摘要】 本文通過(guò)在汶川大地震中某企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行捐贈(zèng)的真實(shí)案例，闡述了企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃過(guò)程，體現(xiàn)了稅收籌劃對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重要性。

　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)集團(tuán)；公益捐贈(zèng)； 稅收籌劃

　　公益性捐贈(zèng)，是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)提升社會(huì)形象的重要途徑。因此，在現(xiàn)代社會(huì)里，大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈(zèng)來(lái)回報(bào)社會(huì)。國(guó)家為了提倡和鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，也制定了許多保護(hù)和鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的政策，其中允許所得稅前扣除就是一項(xiàng)非常具體、有效的政策，對(duì)企業(yè)開(kāi)展公益性捐贈(zèng)產(chǎn)生重大且深遠(yuǎn)的影響。

　　2008年汶川大地震發(fā)生后，某企業(yè)集團(tuán)決定通過(guò)本縣民政部門向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款200萬(wàn)元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有兩家公司具備捐贈(zèng)該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1 000萬(wàn)元和800萬(wàn)元，如何進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈(zèng)200萬(wàn)元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低，擺在了集團(tuán)決策者的面前。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)”，該集團(tuán)所屬企業(yè)捐贈(zèng)用于汶川大地震救助，且通過(guò)該縣民政局渠道捐贈(zèng)，完全符合公益性捐贈(zèng)的條件，屬于公益性捐贈(zèng)。根據(jù)該條例第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。”該集團(tuán)所屬企業(yè)的捐贈(zèng)在不超過(guò)2008年年度利潤(rùn)總額12%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（2008）62號(hào)文《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》第一條（二）的規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算繳納所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除”，根據(jù)該文件精神，該集團(tuán)所屬企業(yè)用于抗震救災(zāi)捐贈(zèng)沒(méi)有特殊規(guī)定，仍然執(zhí)行公益性捐贈(zèng)12%的扣除規(guī)定。

　　根據(jù)以上規(guī)定，筆者制定如下稅收籌劃方案。

　　方案一：由甲企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)

　　1. 準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬(wàn)元

　　2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000 萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元。

　　準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=1 000萬(wàn)元×12%=120萬(wàn)元

　　2. 不準(zhǔn)扣除部分80萬(wàn)元

　　公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除。

　　不準(zhǔn)扣除部分=200萬(wàn)元－120萬(wàn)元=80萬(wàn)元

　　3. 增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元

　　不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)80萬(wàn)元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元。

　　增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=80萬(wàn)元×25%=20萬(wàn)元

　　甲企業(yè)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，還要負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金220萬(wàn)元。

　　方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)

　　1. 準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)96萬(wàn)元

　　2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬(wàn)元。

　　準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=800萬(wàn)元×12%=96萬(wàn)元

　　2. 不準(zhǔn)扣除部分104萬(wàn)元

　　公益性捐贈(zèng)96萬(wàn)元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，其余部分不得扣除

　　不準(zhǔn)扣除部分=200萬(wàn)元－96萬(wàn)元=104萬(wàn)元

　　3. 增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬(wàn)元

　　不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)104萬(wàn)元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%，由此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬(wàn)元。

　　增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)=104萬(wàn)元×25%=26萬(wàn)元

　　乙企業(yè)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，還要負(fù)擔(dān)26萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資金226萬(wàn)元。

　　方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)

　?。ㄒ唬┘灼髽I(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由乙企業(yè)捐贈(zèng)

　　1. 甲企業(yè)捐贈(zèng)120萬(wàn)元；

　　2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000 萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)120萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；

　　2. 乙企業(yè)捐贈(zèng)80萬(wàn)元

　　2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000 萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)80萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；

　　由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。

　?。ǘ┮移髽I(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由甲企業(yè)捐贈(zèng)

　　1. 乙企業(yè)捐贈(zèng)96萬(wàn)元

　　2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)96萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；

　　2. 甲企業(yè)捐贈(zèng)104萬(wàn)元

　　2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000 萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)104萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；

　　由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。

　?。ㄈ┘住⒁移髽I(yè)在各自允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，且雙方捐贈(zèng)的數(shù)額合計(jì)為200萬(wàn)元，也不會(huì)增加集團(tuán)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，道理同上。

　　根據(jù)以上分析：方案一，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元以外，還需負(fù)擔(dān)20萬(wàn)元的所得稅；方案二，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元以外，還需負(fù)擔(dān)26萬(wàn)元的所得稅；方案三，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬(wàn)元以外，不需負(fù)擔(dān)任何所得稅。顯而易見(jiàn)，方案三對(duì)該集團(tuán)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是最優(yōu)選擇。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.

　　[2] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.

　　[3] 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（2008）62號(hào)文《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》.