【內容摘要】全體股東通過簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責的股權轉讓形式，涉及哪些稅種？本文試作簡要分析。

　　【關 鍵 詞】股權轉讓 資產(chǎn)轉讓 涉稅

　　案例：A公司注冊資本（投資成本）1000萬元，分屬6位自然人股東所有，現(xiàn)A公司因行業(yè)不景氣等原因，6位股東商議后決定，將全部股權折價750萬元轉讓給B公司，B公司作為A公司的新股東，承繼A公司資產(chǎn)，但不承繼A公司原來的債權債務。

　　對于以上案例（以下稱為“本案例”），既包含有股權轉讓情形，又包含資產(chǎn)轉讓情形，將涉及哪些稅種？如何計算繳納？本文試作簡要分析。

　　一、股權轉讓情形在本案例中，涉及個人所得稅，但不需繳納個人所得稅

　　股權轉讓所得或損失，是因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。產(chǎn)生這樣的余額時，應依法繳納所得稅。本案例的股權所有人屬于自然人所有，應當依法繳納個人所得稅。但本案例中，股權所有人由于所投資企業(yè)從事的行業(yè)不景氣等客觀存在的原因，而將其所持有的股權采取折價轉讓，使得轉讓收入遠低于股權投資成本，達不到繳納個人所得稅的要求，因此不需繳納個人所得稅。

　　國稅函[2007]244號《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（以下簡稱《批復》）中規(guī)定：“原全體股東，通過簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權轉讓所得，應按‘財產(chǎn)轉讓所得’項目征收個人所得稅。”本案例屬于上述規(guī)定情形。對個人所得稅的計算，該《批復》規(guī)定：“原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費）×原股東持股比例。”“原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務支出－原股東向公司投資成本。”

　　據(jù)此，本案例中，原股東不需交納個人所得稅。

　　二、股權轉讓情形在本案例中，涉及印花稅，按產(chǎn)權轉移書據(jù)所載金額的萬分之五貼花，需要繳納印花稅3750元

　　既然本案例股權轉讓按《個人所得稅法》和國稅發(fā)[1991]155號《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（以下簡稱《通知》）的規(guī)定。

　　《通知》第十條規(guī)定，“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。這里，“企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)”，指非上市公司股權轉讓書據(jù)，未包括上市公司的股票轉讓書據(jù)。根據(jù)《印花稅暫行條例》第二條和《印花稅稅目稅率表》第十一條，產(chǎn)權轉移書據(jù)應按所載金額的萬分之五貼花的規(guī)定計算，本案例需繳納印花稅3750元。

　　三、資產(chǎn)轉讓情形涉及營業(yè)稅，但本案例中，股權轉讓項下的資產(chǎn)轉讓經(jīng)濟交易業(yè)務發(fā)生在2003年1月1日以后，按規(guī)定不需繳納營業(yè)稅

　　對于企業(yè)來說，資產(chǎn)轉讓有若干種情形，這里僅就兩種常見情形進行分析。一是企業(yè)僅將所屬資產(chǎn)部分予以轉讓，但股權或股東構成不發(fā)生變化。資產(chǎn)轉讓后，企業(yè)原股東及其相應股權仍然存在并繼續(xù)有效。企業(yè)的經(jīng)濟交易事項僅僅是資產(chǎn)交易，是純粹的一種出售行為，不參與接受投資方利潤分配，不承擔投資風險，不對投資方擁有事后的任何權利，也不承擔事后的任何義務。這種情形的轉讓，應當依法繳納營業(yè)稅。二是企業(yè)全體股東通過簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責的資產(chǎn)轉讓。這種情形的資產(chǎn)轉讓，新股東行使作為企業(yè)新所有者的權利，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險，對投資方擁有權利，同時承繼事后的納稅等義務。根據(jù)相關規(guī)定，此類情形的股權轉讓不征收營業(yè)稅。

　　財稅［2002］191號《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅。同時《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》第八條、第九條中與本通知內容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。而《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的第八條、第九條規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行業(yè)，不征收營業(yè)稅，但轉讓該項股權，應征收營業(yè)稅。此規(guī)定自1994年1月1日起實施。因此，本案例雖然涉及不動產(chǎn)（資產(chǎn)）轉讓，但發(fā)生在2003年1月1日以后，應適用新規(guī)定，不需交納營業(yè)稅。

　　現(xiàn)代經(jīng)濟背景下，各種經(jīng)濟交易形式發(fā)生極為頻繁，如何準確適用相關稅收法律法規(guī)，不但稅務部門應當準確掌握，企業(yè)自身更應當懂得每一個經(jīng)濟交易事項的涉稅法規(guī)，以構建和諧的稅企關系，營造良好的經(jīng)濟發(fā)展氛圍。

　　【參考文獻】

　　1、國稅函[2007]244號《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》；

　　2、《個人所得稅法》及實施細則；

　　3、《印花稅暫行條例》、《印花稅稅目稅率表》、國稅發(fā)[1991]155號《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》；

　　4、財稅［2002］191號《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》。