簡介： “山寨”本不新鮮，但代理出口也“山寨”是不是就有點新鮮了呢？

　　老張是內地一家生產機械配件的小企業(yè)負責人，這一天他的心情很郁悶。

　　天上掉下來個征稅單

　　“某年某月您的企業(yè)委托山東青島某外貿公司所代理出口的叉車，未在規(guī)定時限內向退稅機關申報出口退（免）稅，按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）文件規(guī)定，應視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅7.88萬元。”見到這張?zhí)焐系粝聛淼摹冻隹谄髽I(yè)出口征稅通知單》，老張一臉茫然。這幾年業(yè)務才起步，年銷售額也就十幾萬元，只銷給有數的幾個省內業(yè)務伙伴。山東的這家外貿公司，壓根兒就沒聽說過，更何況自己根本就不生產車床！他急著對稅務局送通知單的管理員小王和小李解釋說，“俺就不認識這家外貿公司，俺也不生產車床！”小王笑瞇瞇地安慰他，“老張，別著急，這幾年你的情況我是了解的。這樣吧，你先配合一下我們的調查，提供你的賬本、憑證、銀行對賬單及出庫單，我們還要詢問你的業(yè)務員和庫管員，做好詢問筆錄，請務必如實反映情況。這個通知單只是我們稅務機關加強征、退稅銜接的一個工具，如你能舉證證實沒有此筆業(yè)務，我們是不會讓你繳稅的。”通過調查和舉證，老張洗清了自己的“不白之冤”不過他非常納悶，這究竟是怎么一回事呢。原來，全是這“山寨版”《代理出口貨物證明》惹的禍。

　　前世今生探“山寨”

　　代理出口是外貿企業(yè)（受托企業(yè)）受客戶委托，代辦出口銷售的一項經營活動，是我國對外貿易的主要經營方式之一。其特點是，受托企業(yè)收取一定代理費，并承擔相應的責任，而價格和其他合同條款的最終決定權屬委托企業(yè)，出口盈虧和履約責任也最終由委托企業(yè)承擔。自1995年7月1日起，代理出口貨物的退（免）稅改為由委托企業(yè)申報辦理。受托企業(yè)在出口貨物實際結匯后，憑相關單證向當地主管稅務機 關申請辦理《代理出口貨物證明》（以下簡稱證明），并交由委托企業(yè)向其當地主管稅務機關申請退（免）稅。此種經營方式對擴寬我國對外貿易渠道、促進貿易多元化發(fā)展起到了積極的推進作用，但在實際工作中，也隱藏著被偷逃稅款企業(yè)所利用的一面。根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）第一條規(guī)定，對國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物等，應當視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

　　代理成了活手腕

　　部分外貿企業(yè)為了避免上述視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅而增加的稅收費用，將自營出口偽造為代理方式，假借受托企業(yè)開具“山寨版”的《證明》，以虛當真，掩蓋真實業(yè)務，達到偷逃國家稅款的目的。其主要方式有兩種：

　　山寨手法一：不予退稅改代理。

　　按照出口退稅不退則征的原則，對于出口企業(yè)自營出口國家不予退（免）增值稅的貨物（如：退稅率為零），應當視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅。為了偷逃征稅義務，部分外貿企業(yè)故意將不予退（免）稅的自營出口貨物，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，將征稅目標轉嫁到一個虛設的委托企業(yè)。因為按現(xiàn)行政策，受托企業(yè)代理出口的不予退（免）稅貨物是不需視同內銷征稅的，而委托企業(yè)是承受征稅的主體，其經營性質由質變轉入了量變，承受主體變?yōu)榱诉^渡主體。其造假之處在于，將虛設業(yè)務（假受托真自營）向當地稅務機關部門申請開具《證明》時，故意提供外省市的與之沒有代理出口業(yè)務的"委托方"企業(yè)名稱、稅號等資料，其代理協(xié)議是虛假的，往往這些"委托方"也不具備出口退（免）稅的資格，甚至是直接編造委托方企業(yè)名稱、稅號。如果稅務機關業(yè)務不熟或把關不嚴，很容易使編造的《證明》蒙混過關。稅務機關所開具的虛設《證明》信息最終會上傳至國家稅務總局，并按稅號的區(qū)域碼逐級清分傳遞至"委托方"所在地稅務機關，形成垃圾信息。如果“委托方”所在地稅務機關的稅收評估、預警系統(tǒng)不健全，是很難查清 《證明》中虛設業(yè)務真?zhèn)蔚摹?

　　山寨手法二：不齊單證改代理。

　　按照正常出口退（免）稅的操作流程，外貿企業(yè)在自營貨物報關出口并結匯后，憑取得的國內供貨方開具或代開的增值稅專用發(fā)票，申請辦理出口退（免）稅。但是，往往有些供貨方為了少繳稅，不愿開具或代開增值稅專用發(fā)票給外貿企業(yè)，而是許諾給出一定的讓利，如果讓利多于有正式發(fā)票取得的退稅款時（如征、退稅率之差較大的），其外貿企業(yè)也就不向供貨主索要發(fā)票。這種形式既利于供貨方偷稅，也利于購貨出口方實現(xiàn)無票入賬。但是，出口貨物在規(guī)定的申報期內不申報退（免）稅，按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）第一條規(guī)定，是應當視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅的。由于該筆業(yè)務出口報關單上經營單位是外貿企業(yè)，稅務機關能通過出口退稅評估、預警系統(tǒng)根據報關單電子信息查詢到該外貿企業(yè)未按期申報的出口貨物。所以，為了達到上述偷逃稅款的目的，規(guī)避未按規(guī)定時限取得增值稅專用發(fā)票或無法取得正式發(fā)票視同內銷征稅的風險，不法企業(yè)采取在申報開具《證明》的規(guī)定時限內，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，其做法與手法一相仿。

　　前文提到的老張企業(yè)的名稱和稅號就是被山東某家外貿企業(yè)非法盜用，偽造出了“山寨版”的《證明》。

　　好在當地稅務機關及時發(fā)現(xiàn)問題，揭穿了隱藏在背后的不法行為。

　　最后，需要提醒廣大企業(yè)的是，加強企業(yè)自身相關信息的保密工作，防止被不法企業(yè)盜名利用，避免不必要的麻煩，也是一個不容忽視的問題。