國(guó)稅發(fā)[2003]139號(hào)
頒布時(shí)間:2003-11-18 14:20:13.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,局內(nèi)各單位:
針對(duì)各地反映出口退稅政策在執(zhí)行中存在的問題,經(jīng)研究,通知如下:
一、免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅的貨物按以下公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額:
銷項(xiàng)稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率
上述視同內(nèi)銷征稅貨物,出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成的,可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。
視同內(nèi)銷征稅貨物包括《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅法的通知》(財(cái)稅[2002]7號(hào))規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)的貨物,以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅出口額的通知》(國(guó)稅函[2003]95號(hào))規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的沒有電子數(shù)據(jù)(有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外)的免、抵、退稅出口貨物和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口貨物。按國(guó)稅函[2003]95號(hào)文件規(guī)定應(yīng)在次月補(bǔ)稅的出口額中,不包括委托、代理出口以及寄售業(yè)務(wù)的出口額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照財(cái)稅[2002]7號(hào)文件規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算。
二、按國(guó)稅函[2003]95號(hào)文件第二條規(guī)定,對(duì)生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷已繳納稅款的出口貨物,在收齊退(免)稅憑證后,可在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi),向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免抵退稅手續(xù)。對(duì)企業(yè)出口貨物銷售額占全部銷售額比重過高,致使企業(yè)已繳稅款無法抵扣的,經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),可在規(guī)定的清算期內(nèi)按規(guī)定的出口退稅率予以退稅。(標(biāo)為灰色部分已于2006年4月30日失效)
三、生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)公司(或總廠)代理成員企業(yè)(或分廠)出口貨物后,企業(yè)集團(tuán)(或總廠)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口證明》,由成員企業(yè)(或分廠)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。
四、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作經(jīng)營(yíng)權(quán)的對(duì)外承包工程公司,凡不是增值稅一般納稅人的,購(gòu)進(jìn)與對(duì)外承包工程相關(guān)的出口貨物時(shí),供貨生產(chǎn)企業(yè)可憑對(duì)外承包工程公司提供的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作經(jīng)營(yíng)權(quán)批準(zhǔn)證書(復(fù)印件)等憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具稅收(出口貨物專用)繳款書。對(duì)外承包工程公司憑稅收(出口貨物專用)繳款書、普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票以及其他規(guī)定的憑證,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理與對(duì)外承包工程相關(guān)的出口貨物退稅。
五、保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的,可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單以及其他規(guī)定的憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免、抵、退稅。
保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口料件,可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進(jìn)境貨物備案清單”辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》等單證。
六、對(duì)通過海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)出口的貨物,可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)及其他規(guī)定的憑證,按現(xiàn)行規(guī)定辦理出口貨物退(免)稅。
七、財(cái)稅[2002]7號(hào)文件第三條規(guī)定“免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件”,其中國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料指《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。
八、對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè),除本條第二款、第三款規(guī)定外,自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額,不實(shí)行按月退稅的辦法,而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。12個(gè)月后,如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè),則按本通知第九條有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行;如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè),則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。
注冊(cè)開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)(小型出口企業(yè)除外),經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的,可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。
新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元(含)人民幣,且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%(合)的生產(chǎn)企業(yè),如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的,在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。
九、對(duì)財(cái)稅[2002]7號(hào)文件第八條規(guī)定的退稅審核期為12個(gè)月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應(yīng)退稅額,不實(shí)行按月退稅的辦法,而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額,年底對(duì)未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。小型出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元(含)人民幣以上,500萬元(含)人民幣以下的幅度內(nèi);按照本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)的實(shí)際情況確定全?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
十、生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物,免征增值稅,出口的其他貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法。
十一、小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的,可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《來料加工免稅證明》,加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費(fèi)的免稅手續(xù)。
十二、非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)、小規(guī)模納稅人的外商投資企業(yè)以及在保稅區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè),其采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備凡符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法)的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào))有關(guān)規(guī)定的,可按照有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
十三、外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的工程項(xiàng)目,由承建企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,凡符合國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的,外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽定委托購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議,承建企業(yè)憑委托購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議和外商投資企業(yè)提供的《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備,并取得增值稅專用發(fā)票和增值稅稅收(出口貨物專用)繳款書,交由外商投資企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
十四、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。
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開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
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