進(jìn)入2009年以來，世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響仍然是制約全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展與前進(jìn)的主導(dǎo)因素。從我國來看，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形勢十分嚴(yán)峻，今年1-5月份，進(jìn)出口總值達(dá)7634.91億美元，比去年同期下降了24.7%。其中，出口額為4261.42億美元，比去年同期下降21.8%；進(jìn)口額為3373.49億美元，比去年同期下降28%。外貿(mào)出口大幅下滑，使不少出口企業(yè)陷入困境，并引發(fā)連鎖反應(yīng)。因此，出口退（免）稅政策作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，在2009年上半年，調(diào)整的方向主要是進(jìn)一步優(yōu)化和完善稅收管理，出臺退稅優(yōu)撫政策，突出政策的宏觀調(diào)控職能，緩和外部失衡壓力，在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，以拉動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的速度。

　　一、出口退（免）稅政策調(diào)整的主體因素

　　2009年上半年我國出口退（免）稅的政策調(diào)整，一方面是為了適應(yīng)當(dāng)前外貿(mào)形勢以及出口退（免）稅的需要，及時出臺鼓勵扶持政策，幫助企業(yè)渡過金融風(fēng)暴的難關(guān)。另一方面，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅收征管力度，發(fā)揮征、退稅銜接的作用，做好出口應(yīng)征稅貨物的核查，防范出口騙稅案件的發(fā)生。在今年1至6月份，國家稅務(wù)總局先后出臺20余份文件，僅出口退稅率調(diào)整的就有3次，這也是與往年不同之處，主體因素有以下幾個方面：

　　一是外部需求迅速減弱，我國企業(yè)出口訂單大幅下降，在這個特殊時期，國家完全有必要通過有效的手段，幫助和扶持企業(yè)渡過難關(guān)。例如，通過多次調(diào)整出口退稅率，主動應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，減少對出口企業(yè)造成的壓力。二是流動資金緊張制約了中小企業(yè)的發(fā)展。由于受信貸規(guī)模和手續(xù)復(fù)雜的影響，多數(shù)中小型企業(yè)融資困難。另外，在加上國稅機(jī)關(guān)審核、審批出口退（免）稅時間的限制，企業(yè)流動資金形成占壓。因此，在上半年國家政策出臺的另一個著重點，就是適時放寬貨幣政策，減化出口退（免）稅手續(xù)。例如，提高出口企業(yè)用審批退稅款托管貸款的比例額度以及簡化出口退（免）稅單證備案手續(xù)等。三是各國間反傾銷貿(mào)易保護(hù)傾向日趨嚴(yán)重，相對我國而言，為鼓勵企業(yè)擴(kuò)大進(jìn)出口經(jīng)營，對符合國家規(guī)定的進(jìn)出口貨物實行減免關(guān)稅和進(jìn)口代征增值稅，稅收政策調(diào)整門檻放低了。四是為了加強(qiáng)出口退（免）稅的管理，在全國范圍內(nèi)開展出口應(yīng)征稅貨物核查，以此堵塞稅收漏洞，做到應(yīng)收盡收。同時，還將打擊CPU出口騙稅做為重點，加大出口退（免）稅的監(jiān)管力度。五是出口企業(yè)面臨多重壓力，稅收風(fēng)險以及結(jié)匯風(fēng)險加大等問題，影響了出口企業(yè)參與競爭的能力。對此，國家稅務(wù)總局下發(fā)應(yīng)對國際金融危機(jī)做好出口退稅工作等優(yōu)扶性的政策。

　　二、出口退（免）稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┥习肽瓿隹谕硕惵收{(diào)整一波三折

　　自2009年以來，我國已3次上調(diào)出口退稅率。2月，出臺《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高紡織品服裝出口退稅率的通知》（財稅[2009]14號），從2月1日起將3325項紡織品、服裝的出口退稅率由14%提高到15%。4月，又出臺《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高輕紡電子信息等商品出口退稅率的通知》（財稅[2009]43號），自4月1日起，將CRT彩電等商品的出口退稅率提高到17%；將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%；將金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%；將車輛后視鏡等商品的出口退稅率提高到11%；將鎖具等商品的出口退稅率提高到9%；將次氯酸鈣等商品的出口退稅率提高到5%，共計上調(diào)了3802項出口商品退稅率。6月，再一次出臺《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2009]88號），文件規(guī)定自6月1日起，將罐頭、果汁等深加工產(chǎn)品由13%提高到15%；將玉米淀粉、酒精由0%提高到5%，將合金鋼異型材、冷軋不銹鋼等由5%提高到9%；將箱包、鞋帽等由13%提高到15%；將部分塑料、陶瓷、玻璃由11%提高到13%；將剪刀等小五金制品由5%、11%分別提高到9%、13%。出口退稅率的檔次由調(diào)整前的0%、3%（用于小規(guī)模企業(yè)）、5%、9%、11%、13%、14%、16%和17%九檔，調(diào)整為0%、3%（用于小規(guī)模企業(yè)）、5%、9%、13%、15%、16%和17%八檔，取消了11%和14%兩檔。

　　應(yīng)當(dāng)講，出口退率調(diào)整后的效果十分明顯。1～4月，全國實際辦理出口退稅1358.62億元，同比增長16.8%。從數(shù)據(jù)上看，通過多次上調(diào)退稅率使出口退稅額同比增長呈上升趨勢，在一定程度上緩解了出口企業(yè)的資金占用壓力。這些政策調(diào)整的背后始終貫穿著調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加快外貿(mào)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的主線，為出口企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)、促進(jìn)出口發(fā)揮了積極作用。

　?。ǘ┩晟片F(xiàn)行出口退（免）稅政策

　　調(diào)整小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報時限。3月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]108號）規(guī)定，自2009年4月1日起，納稅期限為一個季度的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)在下個季度的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物免稅核銷手續(xù)。如果無法實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)提出延期申請，經(jīng)核準(zhǔn)后，可順延一個季度辦理；納稅期限為一個月的增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物的免稅申報期限，仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　出臺對外修理修配飛機(jī)退（免）稅政策。4月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整對外修理修配飛機(jī)免抵退稅政策的通知》（財稅[2009]54號）明確，企業(yè)承接對外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)實行“免、抵、退”稅辦法，其計算以出口發(fā)票上的實際收入為準(zhǔn)。如果企業(yè)使用保稅進(jìn)口的料件，應(yīng)如實申報所耗用的金額，并在當(dāng)期計算的“免、抵、退”稅額中扣減。同時，政策還明確企業(yè)在申報“免、抵、退”稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供海關(guān)簽發(fā)的以修理物品貿(mào)易方式報關(guān)出口的報關(guān)單、對外修理修配合同、出口發(fā)票、維修工作單、外匯收入憑證以及其他憑證。

　　明確向我國提供外貸的國家及機(jī)構(gòu)范圍。5月，下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確外國政府貸款范圍的通知》（國稅函[2009]256號），明確了向我國提供外國政府貸款的28個國家和機(jī)構(gòu)范圍，包括：德國促進(jìn)貸款、法國開發(fā)署貸款和美國進(jìn)出口銀行主權(quán)擔(dān)保貸款在內(nèi)的，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品可以享受退（免）稅政策。對超出規(guī)定范圍的中標(biāo)項目，一律不得簽發(fā)中標(biāo)證明通知書，不予辦理退（免）稅。

　　補充老長貿(mào)合同按原退稅率執(zhí)行的政策。6月，《國家稅務(wù)總局、財政部、商務(wù)部關(guān)于老長貿(mào)合同有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]102號）明確，如果因以下三類情況發(fā)生變化的，準(zhǔn)予按原退稅率執(zhí)行合同完畢：一是受國際金融危機(jī)影響，由于外方原因，下調(diào)價格導(dǎo)致所簽訂合同執(zhí)行金額不足1億元；或下調(diào)價格，但合同執(zhí)行金額仍在1億元以上的；以及被迫中止出口合同的。二是應(yīng)外商要求，改變包裝物形態(tài)，導(dǎo)致合同金額增加的。三是批準(zhǔn)合同為母公司簽訂，實際進(jìn)出口為其子公司的。

　　升級出口退稅管理及出口企業(yè)退稅申報系統(tǒng)。6月，下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅管理系統(tǒng)及企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)功能升級的通知》（國稅辦發(fā)[2009]47號），出口退稅管理系統(tǒng)升級為V8.10版本，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)升級為V8.0版本、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)升級為V10.0版本、小規(guī)模納稅人出口免稅申報系統(tǒng)升級為V2.0版本。升級主要調(diào)整了出口報關(guān)單的海關(guān)擴(kuò)大數(shù)據(jù)項、小規(guī)模納稅人征收率。

　?。ㄈ┞鋵崈?yōu)扶出口企業(yè)退（免）稅政策。

　　提出加快出口企業(yè)退（免）稅進(jìn)度。1月，為應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國實體經(jīng)濟(jì)及外貿(mào)出口的影響，出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)對國際金融危機(jī)做好出口退稅工作的通知》（國稅函[2009]24號），要求稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真落實國家提高出口退稅率政策，做好宣傳、輔導(dǎo)工作，幫助出口企業(yè)渡過難關(guān)，不得以計劃不足等原因拖延辦理出口退稅，進(jìn)一步加快出口退稅進(jìn)度，并研究優(yōu)化出口退稅流程，提高出口退稅效率。同時，還要求加強(qiáng)出口退稅管理，嚴(yán)防出口騙稅發(fā)生。

　　簡化出口貨物單證備案管理。3月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知》（國稅函[2009]104號）明確，自2009年4月1日起，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅后，一律按照在《出口貨物備案單證目錄》的“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點即可，不再按《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發(fā)[2005]199號）第二條規(guī)定的第一種方式，由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報順序，將備案單證對應(yīng)裝訂成冊，統(tǒng)一編號，并填寫《出口貨物備案單證目錄》進(jìn)行單證備案。

　　調(diào)整出口退稅專項貸款比例。6月，《中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退稅賬戶托管貸款額度的通知》（銀發(fā)[2009]190號）規(guī)定，將出口企業(yè)退稅賬戶托管貸款額度從現(xiàn)行的原則上不超過應(yīng)得退稅額的70%提高到90%。同時，廢止了貸款比例不得超過企業(yè)應(yīng)得退稅款70%的規(guī)定。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)征退稅銜接防范出口騙稅

　　加大出口應(yīng)征稅貨物核查力度。6月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展出口應(yīng)征稅貨物核查工作的通知》（國稅函[2009]235號）明確，對2008年和2009年1月至3月的1873種海關(guān)稅則號的出口應(yīng)征稅貨物進(jìn)行核查，是否按規(guī)定進(jìn)行收入處理；是否按規(guī)定繳納增值稅或計提銷項稅額；是否按規(guī)定繳納消費稅等，并對出口應(yīng)征稅貨物未繳納稅款的，及時追繳應(yīng)納稅款。

　　強(qiáng)調(diào)上海世博會所需基建物資退稅應(yīng)進(jìn)行函調(diào)。4月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好上海世博會退稅函調(diào)工作的通知》（國稅函[2009]217號）規(guī)定，對2010年上海世博會境外官方參展者申請退稅的列名貨物增值稅專用發(fā)票，由上海市國家稅務(wù)局第七分局負(fù)責(zé)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)回函結(jié)果辦理退稅?；睾囟悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)完成回函工作，如因特殊原因不能在30日內(nèi)回函的，應(yīng)及時向來函稅務(wù)機(jī)關(guān)說明原因，延期復(fù)函的時間不得超過30日。

　　防范CPU出口騙稅加強(qiáng)重點審核。3月，下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知》（國稅函[2009]130號），通報部分不法分子（企業(yè)）利用虛假出口CPU騙取退稅的情況，提醒各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)高度重視，并部署稅務(wù)機(jī)關(guān)如何具體實施檢查。相繼在5月份，又下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)計算機(jī)中央處理器（CPU）等電子產(chǎn)品出口退（免）稅管理的通知》（國稅函[2009]245號），要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)該電子產(chǎn)品審核的同時，注重稅收函調(diào)協(xié)查的管理，以此辨別電子產(chǎn)品辦理出口退（免）稅的真?zhèn)?，打擊出口騙稅行為。在審核重點上應(yīng)注意六個方面：一是CPU經(jīng)營企業(yè)稅負(fù)率明顯偏低的；二是企業(yè)報關(guān)出口CPU目的地為“香港”，特別是通過陸路運輸經(jīng)深圳口岸報關(guān)出口至“香港”的；三是出口企業(yè)經(jīng)營CPU收入異常增長，與企業(yè)自身經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模明顯不匹配的；四是貨物流動方式不合理的；五是資金運轉(zhuǎn)情況異常，大額資金賬外異常流動情況非常明顯的；六是出口其他與CPU類似的體積小、價值高、出口退稅率較高的電子產(chǎn)品（如計算機(jī)硬盤）。

　　（五）新增保稅物流中心以及出口加工區(qū)功能拓展

　　3月，出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于保稅物流中心及出口加工區(qū)功能拓展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2009]145號），新批準(zhǔn)設(shè)立了天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等23家保稅物流中心。同時，還將保稅物流功能和開展研發(fā)、檢測、維修等業(yè)務(wù)擴(kuò)入了出口加工區(qū)的經(jīng)營項目范圍。這為實現(xiàn)我國自由流通海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的綜合發(fā)展與前景開拓提供了便利條件。在稅收政策上規(guī)定，對進(jìn)入保稅物流中心以及出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。