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9、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]48號(hào))規(guī)定,自2008年1月1日至2010年12月31日期間:
?。?)保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除:
?、俜峭顿Y型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%;投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),有保證收益的,不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%,無(wú)保證收益的,不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。
?、谟斜WC收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.15%;無(wú)保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。
?、鄱唐诮】当kU(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%;長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.15%。
④非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%;投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù),有保證收益的,不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%,無(wú)保證收益的,不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)保障基金、保費(fèi)收入、業(yè)務(wù)收入、非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、有保證收益、無(wú)保證收益等作出了明確解釋。
?。?)保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在稅前扣除。其中:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取;已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。
同時(shí)對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金等作出了明確解釋。
需要提醒的是:
?。?)保險(xiǎn)公司有下列情形之一的,其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除:
?、儇?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。
?、谌松肀kU(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。
?。?)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付,應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,不足沖抵部分,準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。
10、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]64號(hào))規(guī)定,自2008年1月1日起至2010年12月31日,政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)允許稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金,其準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款);銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)以及由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款(包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款)等資產(chǎn)。
需要引起注意的是:
?。?)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn),不得在稅前提取扣除貸款損失準(zhǔn)備。
?。?)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后,應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備,不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
11、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]62號(hào))規(guī)定,在2008年1月1日至2010年12月31日期間,中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備,以及按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備,允許在企業(yè)所得稅稅前扣除,同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。同時(shí),對(duì)實(shí)際發(fā)生的代償損失,應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
12、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。
13、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
14、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]313號(hào))規(guī)定,從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司(以下稱再保險(xiǎn)公司)發(fā)生的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司(以下稱直保公司)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時(shí),作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。為便于再保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算,凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前,再保險(xiǎn)公司收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上年度的賠款,準(zhǔn)予調(diào)整作為上年度的成本費(fèi)用扣除,同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金;次年匯算清繳后收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單的,按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出,在收單年度作為成本費(fèi)用扣除。
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