【摘要】增值稅作為我國的一個重要稅種，它的轉(zhuǎn)型改革直接影響商品生產(chǎn)與流通企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果，并對國家財政收入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級產(chǎn)生重要影響。本文通過對增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容簡介，探討其對企業(yè)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的影響以及對相關(guān)指標(biāo)的影響程度，并對增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義作了概述。

　　【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；經(jīng)營成果；現(xiàn)金流量；積極意義

　　從2009年1月1日起我國在全國所有地區(qū)、相關(guān)行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。這次稅改，對鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)現(xiàn)金流量將產(chǎn)生重大影響。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人外購設(shè)備所支付增值稅抵扣方式的調(diào)整

　　1. 從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時，為保證方案落實到位，在增值稅實施細(xì)則中對一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進(jìn)項稅額均可抵扣；二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，并對其概念進(jìn)行了界定；三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。

　　2. 對企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅額和外購的原材料已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點地區(qū)實行的退稅辦法。

　　3. 采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。

　?。ǘ┰鲋刀愋∫?guī)模納稅人征收率的調(diào)整

　　為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率，分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低至3%。

　　（三）其他調(diào)整

　　與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析

　?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對增值稅一般納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析

　　1. 直接降低企業(yè)外購設(shè)備的入賬價值，減少企業(yè)所購設(shè)備折舊期內(nèi)每期的折舊額，進(jìn)而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營成果。

　　本次增值稅轉(zhuǎn)型前我國實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用（包括運輸費用、非增值稅稅款、保險、安裝費等）。

　　稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅可以抵扣。固定資產(chǎn)的取得成本中就不再包含增值稅這一項。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，那么可以直接推算出消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％÷（1＋17％）＝15.54％,也就是說這部分比例像存貨一樣，可以作為進(jìn)項抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中。因此，這部分比例將不用計提折舊，從而使企業(yè)每期的設(shè)備折舊額也相應(yīng)地降低了15.54％，設(shè)備折舊額的降低導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期營業(yè)成本的降低，從而提高當(dāng)期的營業(yè)利潤。由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營，所以，企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高。

　　2. 減少企業(yè)當(dāng)期營業(yè)稅金及附加，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果

　　根據(jù)本次稅改的規(guī)定，企業(yè)外購作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備所支付的增值稅允許從當(dāng)期的增值稅銷項稅額中扣除，因此，當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交的增值稅將減少，并且以企業(yè)應(yīng)交增值稅為基數(shù)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加也隨之降低，即降低了企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加。并最終提高企業(yè)的營業(yè)利潤。

　　3. 減少企業(yè)當(dāng)期所得稅費用，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果

　　根據(jù)2008年頒布并實行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》和2007年起實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。外購固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與會計準(zhǔn)則規(guī)定的入賬價值是一致的，不論企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限與稅法規(guī)定的是否一致，企業(yè)購入的作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備不再包含購入時支付的增值稅，所以企業(yè)每期計提的折舊額都會不同程度的減少，并考慮稅改對企業(yè)當(dāng)期營業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額和所得稅費用也隨之減少。并最終提高企業(yè)的經(jīng)營凈利潤，其幅度為：15.54%×（1-25%）＝11.655%。

　?。ǘ┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析

　　1. 增加企業(yè)營業(yè)收入，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果

　　本次增值稅轉(zhuǎn)型，把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率，分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低到3%。當(dāng)企業(yè)對外銷售貨物的含稅價不變的前提下，企業(yè)的營業(yè)收入有一定程度的增長。其幅度：工業(yè)企業(yè)為[（1+6%）÷（1+3%）-1]=2.91%，商業(yè)企業(yè)為[（1+4%）÷（1+3%）-1]=0.97%。與前段所述的一般納稅企業(yè)一樣，由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營，企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高，并最終提高企業(yè)的經(jīng)營凈利潤，其幅度：工業(yè)企業(yè)為2.91%×（1-25%）＝2.1825%，商業(yè)企業(yè)為0.97%×（1-25%）＝0.7275%。

　　2. 減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果

　　由于本次稅改使企業(yè)的增值稅征收率降低，企業(yè)每期應(yīng)交的增值稅將有一定程度的減少，因此，企業(yè)每期應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加也將隨之減少，營業(yè)稅金及附加也隨之降低。企業(yè)經(jīng)營成果有所增加。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析

　?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對增值稅一般納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析

　　1. 減少企業(yè)購買固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅

　　從對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響來看，過去的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出。稅制改革后企業(yè)購買固定資產(chǎn)（具體范圍見第一段中增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容）時支付的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期將比過去實行的生產(chǎn)型增值稅制度下將少交納增值稅，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在過去基礎(chǔ)上的增加。

　　2. 減少企業(yè)購買固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加

　　根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的影響分析，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期將少交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上有所增加。

　　3. 增加企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅

　　根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)所得稅費用的影響分析，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)將比過去實行的生產(chǎn)型增值稅制度下每期將多交納企業(yè)所得稅，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上的減少。

　?。ǘ┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析

　　1. 減少企業(yè)每期應(yīng)交納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費附加

　　根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析，本次增值稅轉(zhuǎn)型，小規(guī)模納稅企業(yè)營業(yè)收入有一定程度的增長，但增值稅征收率降低，企業(yè)整體應(yīng)納增值稅稅負(fù)額有所下降。最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上的增加, 其幅度：工業(yè)企業(yè)為[1-3%×（1+6%）÷（1+3%）×6%]=48.54%，商業(yè)企業(yè)為[1-3%×（1+4%）÷（1+3%）×4%-1]= 24.27%。

　　2. 增加企業(yè)每期應(yīng)交納的企業(yè)所得稅

　　根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析，本次增值稅轉(zhuǎn)型，小規(guī)模納稅企業(yè)營業(yè)收入有一定程度的增長，而企業(yè)應(yīng)納的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費附加卻有所減少，所以，企業(yè)交納的企業(yè)所得稅將有一定程度的增加。

　　綜上所述，本次增值稅轉(zhuǎn)型改革，除能直接增強企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)流動資金外，還有如下積極意義：

　?。?） 有利于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的發(fā)展后勁，擴大企業(yè)的需求。筆者認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型對不同的企業(yè)雖然會產(chǎn)生不同的影響，但總的說對所有交納增值稅的企業(yè)都有減稅效應(yīng)，尤其是小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，在同口徑下，增值稅稅負(fù)減少了48.54%。加之《企業(yè)所得稅法》中對中小企業(yè)實行20%的優(yōu)惠性所得稅稅率，中小企業(yè)融資難、融資渠道單一、流動資金不足有一定的緩解，發(fā)展后勁有一定增強，需求有一定增加。

　?。?） 有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。尤其是技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)能得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備，提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　（3） 有利于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。在本次增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

　?。?） 有利于增加出口退稅，促進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展。本次增值稅轉(zhuǎn)型，增值稅一般納稅企業(yè)外購的機器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強了出口產(chǎn)品的競爭力，有利于出口企業(yè)的發(fā)展。

　　總之，我們要充分利用本次增值稅轉(zhuǎn)型的機會，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，綜合國力的增強，社會的文明進(jìn)步做出自己的貢獻(xiàn)。

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