近期，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等5個(gè)與《企業(yè)所得稅法》相配套的稅收優(yōu)惠目錄，并明確了執(zhí)行這5個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的時(shí)間、優(yōu)惠稅額的計(jì)算等相關(guān)問(wèn)題。有關(guān)人士介紹，辦理5個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所涉及減免稅的具體操作辦法也即將發(fā)布。

　　至此，納稅人從《企業(yè)所得稅法》頒布后就望眼欲穿的環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)、資源綜合利用和公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策開(kāi)始進(jìn)入實(shí)際操作階段。

　　有關(guān)專家認(rèn)為，企業(yè)所得稅是目前和今后最有籌劃價(jià)值的稅種。納稅人要最大限度獲得上述稅收優(yōu)惠，既需要準(zhǔn)確理解各個(gè)優(yōu)惠目錄的具體規(guī)定，還需從整體入手，統(tǒng)籌考慮，在整個(gè)新企業(yè)所得稅法體系下應(yīng)用5個(gè)優(yōu)惠目錄，才能有效降低企業(yè)的所得稅整體稅負(fù)。

　　小處著手：準(zhǔn)確理解優(yōu)惠條件是關(guān)鍵

　　北京致通振業(yè)稅務(wù)咨詢有限公司董事長(zhǎng)李記有告訴記者，《企業(yè)所得稅法》的5個(gè)配套優(yōu)惠目錄對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件都進(jìn)行了明確，企業(yè)必須從小處著手，準(zhǔn)確理解每一個(gè)規(guī)定，謹(jǐn)慎操作。

　　《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》3個(gè)文件規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入各目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。

　　李記有說(shuō)，上述規(guī)定看似簡(jiǎn)單，實(shí)際上包含了很多復(fù)雜的細(xì)節(jié)性的規(guī)定，企業(yè)在具體計(jì)算稅收優(yōu)惠時(shí)必須謹(jǐn)慎操作。比如專用設(shè)備投資額，它是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用；還有當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照《企業(yè)所得稅法》、國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定以及稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策規(guī)定減征、免征稅額后的余額。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)如果利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，可以按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；如果利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，就不能抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

　　納稅人還需要注意的是，購(gòu)置并實(shí)際投入使用、已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　專家介紹，5個(gè)目錄中類似的比較“苛刻”的優(yōu)惠條件還有很多。根據(jù)一些稅收籌劃專家的理解，納稅人必須注意的地方至少有以下3點(diǎn)。

　　第一，《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起以該目錄所列資源為主要原材料，生產(chǎn)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)產(chǎn)品所含的該目錄所列資源的比例應(yīng)符合國(guó)家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策。

　　第二，《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)從事該目錄內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家投資管理相關(guān)規(guī)定，于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該通知還明確，企業(yè)的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營(yíng)后所取得的第一筆收入；企業(yè)同時(shí)從事不在該通知目錄范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　第三，企業(yè)從事不符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和稅收優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　有關(guān)專家總結(jié)說(shuō)，納稅人要獲得5個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的稅收優(yōu)惠，首先購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品或從事的項(xiàng)目要在目錄規(guī)定范圍內(nèi)，符合目錄設(shè)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用領(lǐng)域。其次，企業(yè)需要符合文件明確的各項(xiàng)條件。再次，納稅人需要按即將發(fā)布的減免稅具體操作辦法，履行認(rèn)定、審批手續(xù)，準(zhǔn)確計(jì)算收入和減免稅額，申報(bào)減免稅。這3個(gè)環(huán)節(jié)中哪個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，都可能導(dǎo)致納稅人失去稅收優(yōu)惠。

　　專家認(rèn)為，5個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄涉及的稅收優(yōu)惠政策，是新企業(yè)所得稅法設(shè)定的主要企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，貫徹了國(guó)家發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的產(chǎn)業(yè)政策，將會(huì)長(zhǎng)期獲得稅收優(yōu)惠政策的扶持。當(dāng)然，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)將會(huì)同國(guó)家發(fā)改委等有關(guān)部門(mén)，適時(shí)對(duì)目錄內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂，并在報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后對(duì)目錄進(jìn)行更新。因此，納稅人在運(yùn)用5個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄時(shí)，還需具備一定的前瞻性，以應(yīng)對(duì)目錄調(diào)整帶來(lái)的影響。

　　大處著眼：統(tǒng)籌考慮企業(yè)所得稅安排

　　在前不久由上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院舉辦的宏觀調(diào)控下的稅收政策走向高層論壇上，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓把2008年稱為“企業(yè)所得稅年”。《企業(yè)所得稅法》今年開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)已經(jīng)發(fā)布了10多個(gè)與《企業(yè)所得稅法》實(shí)施相關(guān)的配套辦法；到今年底，為了使《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行到位，有關(guān)部門(mén)還將發(fā)布若干配套辦法。他說(shuō)：“納稅人在關(guān)注每一個(gè)具體法規(guī)的同時(shí)，必須從整體上關(guān)注企業(yè)所得稅，統(tǒng)籌運(yùn)用相關(guān)優(yōu)惠政策。”

　　劉桓說(shuō)，新企業(yè)所得稅法與舊稅法相比，在成本費(fèi)用扣除方面有5個(gè)顛覆性變化。第一是工資扣除，取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一改為企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。第二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，新規(guī)定是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第三是廣告費(fèi)的扣除，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合在一起，提高了扣除比例。第四是捐贈(zèng)扣除，新稅法規(guī)定公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，扣除比例大幅提高。第五是企業(yè)年金扣除，新稅法規(guī)定企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　雖然上述變化如何具體執(zhí)行，還有待相關(guān)部門(mén)出臺(tái)更細(xì)的規(guī)定，但如果納稅人能充分扣除上述費(fèi)用，無(wú)疑會(huì)大大降低企業(yè)的稅負(fù)。“納稅人做稅收籌劃的最高境界是實(shí)現(xiàn)政府和納稅人雙贏，實(shí)現(xiàn)雙贏的最好途徑是理直氣壯地最大限度應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策。”劉桓說(shuō)。他認(rèn)為，在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，納稅人要充分考慮各個(gè)稅種的影響，統(tǒng)籌考慮企業(yè)整體稅負(fù)。

　　國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院原副院長(zhǎng)涂龍力教授介紹，為了保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，國(guó)家將會(huì)實(shí)施戰(zhàn)略性的消費(fèi)性減稅。戰(zhàn)略性的消費(fèi)性減稅的一個(gè)方面就是要降低間接稅的稅負(fù)。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅是降低間接稅稅負(fù)的重要途徑。增值稅轉(zhuǎn)型不僅會(huì)直接降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，而且會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生重要影響。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再進(jìn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，減少了企業(yè)所得稅前可扣除的固定資產(chǎn)折舊額，在其他因素不變的情況下會(huì)增加納稅人的企業(yè)所得稅稅負(fù)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)用好企業(yè)所得稅的5個(gè)優(yōu)惠目錄，減稅效應(yīng)會(huì)更加明顯。

　　李記有告訴記者，新企業(yè)所得稅制度實(shí)施后，大量的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被取消，企業(yè)很難再通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的簡(jiǎn)單變通和安排就可以享受到稅收優(yōu)惠。因此，5個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄涉及的稅收優(yōu)惠政策更顯珍貴?，F(xiàn)在執(zhí)行5個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的關(guān)鍵問(wèn)題已經(jīng)清楚，納稅人可以有針對(duì)性地進(jìn)行操作了。“雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。為了最大限度用好5個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄涉及的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的眼睛不能僅盯著政策本身，要對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行總體安排！”李記有強(qiáng)調(diào)。