【摘 要】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的大小與稅負高低密切相關(guān)，在稅率已確認(rèn)的條件下，納稅人應(yīng)納稅額的數(shù)量取決于應(yīng)納稅所得額的大小。應(yīng)納稅所得額可以會計利潤為基數(shù)，然后依據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)法規(guī)政策，采取增、減的形式來規(guī)范、調(diào)整和計算應(yīng)納稅所得額。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)應(yīng)納稅所得；確認(rèn)；計量

　　企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。其中企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他營利事項取得的所得。企業(yè)其他所得，包括：企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；納稅人購買各種有價證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等取得的租賃所得；納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費所得；納稅人對外投資入股取得的股息、紅利所得以及固定資產(chǎn)盤盈、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金溢余等取得的其他所得。征收企業(yè)所得稅是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日上午10時，在第十屆全國人民代表大會第五次會議上表決通過，從2008年1月1日開始實施。

　　應(yīng)納所得稅稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納的所得稅稅款。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率，其中應(yīng)納稅所得額=年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除額-允許彌補的以前年度虧損。已知應(yīng)納稅所得額的大小與稅負高低密切相關(guān)，在稅率已確認(rèn)的條件下，納稅人應(yīng)納稅額的數(shù)量取決于應(yīng)納稅所得額的大小。應(yīng)納稅所得額大，應(yīng)納稅額就多；應(yīng)納稅所得額小，則應(yīng)納稅額就少。上述新稅法規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計算與確認(rèn)方法，不但工作量大，而且很多扣除項目的計量具有模糊性，不便于操作。筆者認(rèn)為：應(yīng)納稅所得額可以按企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則規(guī)定計算的稅前會計利潤為基數(shù)，然后依據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)法規(guī)政策，采取增、減的形式來規(guī)范、調(diào)整和計算應(yīng)納稅所得額。

　　其計算公式為：應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率，其中：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+調(diào)增項目-調(diào)減項目

　　稅前會計利潤是已知數(shù)，調(diào)增項目和調(diào)減項目按現(xiàn)行新《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)法規(guī)政策分別確認(rèn)如下：

　　一、調(diào)增企業(yè)稅前會計利潤的主要項目

　　(一)本期超過“合理的工資薪金”支出或“不合理的工資薪金”支出。

　　工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的“合理性”判斷，主要包括兩個方面。一是本企業(yè)員工實際提供了勞動；二是報酬總額在數(shù)量上是真實的。實際操作中主要考慮企業(yè)員工的職責(zé)、過去的報酬情況，以及企業(yè)員工的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

　　(二)本期超過“工會經(jīng)費”繳納比例(工資薪金總額×2%)的計提。

　　(三)本期超過“職工福利費”比例(工資薪金總額×14%)的支出。

　　(四)本期超過“職工教育經(jīng)費”繳納比例(工資薪金總額×2.5%)的計提。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(五)向非金融機構(gòu)借款支付的本期利息，超過銀行同類、同期貸款利息的部分。

　　(六)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。如：支付關(guān)聯(lián)方購買本企業(yè)債券的利息。

　　(七)本期超過業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%、超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰支出。

　　業(yè)務(wù)招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該稅前扣除，但商業(yè)招待和個人消費之間通常難以劃分。因此，就需要對業(yè)務(wù)招待費進行一定的比例限制。

　　(八)本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)暫時性差異，即交易性金融資產(chǎn)取得后，公允價值或出售價少于取得時成本價的差額。

　　(九)自建固定資產(chǎn)在會計準(zhǔn)則“達到預(yù)定可使用狀態(tài)前”與稅法“竣工結(jié)算前”之間發(fā)生的支出。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值是“達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，此后的費用直接計入當(dāng)期損益；而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，“竣工結(jié)算前發(fā)生的支出”應(yīng)予以資本化。在“達到預(yù)定可使用狀態(tài)前”與“竣工結(jié)算前”之間發(fā)生的支出，屬暫時性差異，在該固定資產(chǎn)預(yù)定使用年限內(nèi)，各年都需要進行納稅調(diào)整。

　　(十)本期計提的未使用、不需用固定資產(chǎn)(房屋、建筑物以外)的折舊額。

　　對于未使用、不需用固定資產(chǎn)(房屋、建筑物以外)，新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定要計提折舊，新《企業(yè)所得稅法》則不允許計提折舊，由此產(chǎn)生的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(十一)發(fā)生當(dāng)期記入“管理費用”賬戶的企業(yè)開辦費。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)開辦費在發(fā)生當(dāng)期記入“管理費用”賬戶；新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，開辦費發(fā)生時應(yīng)作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　(十二)不符合收入確認(rèn)條件的商品銷售的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的差異。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。如果銷售商品不同時符合商品銷售收入確認(rèn)的五個條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品成本可轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”賬戶。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只要發(fā)票開給購貨方，不論是否符合會計準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)條件，都必須申報繳納所得稅。因此，在納稅申報時應(yīng)調(diào)增銷售收入，同時調(diào)增銷售成本，其差額為調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。在以后年度收到該銷售商品的貨款，可調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　(十三)在建工程試運行收入的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的差異。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的在建工程試運行收入沖減工程成本。其發(fā)生的成本，計入在建工程成本。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，不能直接沖減在建工程成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在以后年度計提折舊時，分期調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　(十四)購進分期付款固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的差異。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。在信用期間也不存在利息攤銷問題。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額屬于暫時性差異。其攤銷金額，前期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后期則調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　(十五)本期超過按銷售收入的15%扣除的廣告宣傳費，當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費性質(zhì)相似，新《企業(yè)所得稅法》實行合并。廣告宣傳費具有一次性投入大、受益期長的特點，應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。超過本期銷售收入的15%部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(十六)本期房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的預(yù)計利潤。

　　(十七)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失。

　　(十八)本期超過國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定而增提的壞賬準(zhǔn)備。

　　國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門考慮到金融企業(yè)，特別是人壽保險、財產(chǎn)保險、風(fēng)險投資和其他具有特殊風(fēng)險的金融工具，經(jīng)營風(fēng)險高，發(fā)生損失的可能性較大。擬在部門規(guī)章中對金融企業(yè)壞賬準(zhǔn)備，允許在稅前扣除。除此之外，一般行業(yè)提取的各類準(zhǔn)備金(包括壞賬準(zhǔn)備)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。“新稅法及其實施細則”第46條規(guī)定，金融企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

　　(十九)期末增提當(dāng)期的存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

　　(二十)超過繳費比例的各類社會保障性繳款(指“五險一金”)和企業(yè)為投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險(不含企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費)。

　　“五險一金”及繳費基數(shù)(每月工資薪金總額)、繳費比例(以長沙市為例)：1.基本養(yǎng)老保險：個人8%，企業(yè)20%；2.基本醫(yī)療保險：個人2%，企業(yè)8%；3.失業(yè)保險：個人1%，企業(yè)2%；4.基本生育保險：企業(yè)0.7%；5.工傷保險：企業(yè)0.5%(企業(yè)不同，繳費比例各有不同)；6.住房公積金：個人5%—12%，企業(yè)5%—12%。

　　(二十一)本期發(fā)生的稅收滯納金；罰金(違約金、銀行罰息)、罰款和被沒收財物的損失等罰款支出。

　　(二十二)超過企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%的公益性捐贈。

　　公益性捐贈是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，以及省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團體用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈范圍包括：1.救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；2.教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；3.環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；4.促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。年度利潤總額是指企業(yè)按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　(二十三)已經(jīng)發(fā)生的預(yù)計不能得到補償?shù)膭趧?wù)成本。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該確認(rèn)費用的勞務(wù)成本在當(dāng)期利潤中扣除。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，若預(yù)計發(fā)生的勞務(wù)成本沒有得到補償，不能計入當(dāng)期損益，由此產(chǎn)生的差額在申報所得稅時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(二十四)本期應(yīng)付而未付的企業(yè)職工自愿接受裁減的補償金。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償金，應(yīng)確認(rèn)為負債并列入當(dāng)期費用。新《企業(yè)所得稅法》則要求遵循“據(jù)實扣除”的原則，如果企業(yè)在本年末仍未支付的，本年末需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后支付補償金的年度則調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　(二十五)企業(yè)本期支付的違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失以及稅收的滯納金和罰款。

　　(二十六)本期對外投資而借入資金所發(fā)生的借款費用。

　　(二十七)本期已列入“管理費用、營業(yè)外支出”等賬戶的本期新增的預(yù)計負債數(shù)額。

　　二、調(diào)減企業(yè)稅前會計利潤的主要項目

　　(一)本期實際支付職工福利費小于與提取比例(工資薪金總額×14%)的差異。

　　新《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費，實際支付的職工福利費直接從成本費用中列支。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(二)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的廣告費支出。

　　(三)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。

　　(四)年末減提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。

　　(五)以前年度增提，本年度減提或減少的存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

　　(六)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規(guī)定的允許稅前扣除的現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失(如無形資產(chǎn)損失)等八項資產(chǎn)損失。

　　企業(yè)對其稅前扣除的各項資產(chǎn)損失，必須在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，還應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，如具有法律效力的法律文件、行政文件、中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。

　　企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　(七)本期房地產(chǎn)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入的預(yù)計利潤。

　　(八)交易性金融資產(chǎn)取得后，公允價值或出售價大于取得時成本價的差額。

　　(九)無形資產(chǎn)自行研究開發(fā)費用的加計50%扣除。

　　研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。如：某企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用實際支出為100萬元，如果該項目支出計入當(dāng)期損益，在計算企業(yè)所得稅時，可以在稅前再行扣除50萬元(100萬元×50%)。

　　(十)不具有融資性質(zhì)且跨年度的分期收款銷售商品的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的差異。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，分期收款銷售商品，在商品發(fā)出時一次性確認(rèn)銷售收入。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果分期收款的時間不跨年度，無此差異。如果分期收款的時間跨年度，則應(yīng)將暫時性差異進行納稅調(diào)整。

　　(十一)資源綜合利用生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入總額的10%。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資源綜合利用生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售，只要符合收入確認(rèn)條件的，就應(yīng)確認(rèn)銷售收入。新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，其產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額，在計算繳納所得稅時，應(yīng)按其收入總額的10%調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　(十二)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(免征、減征企業(yè)所得稅)。

　　新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

　　(十三)企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

　　(十四)接受捐贈的利得。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，在取得捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)利得的實現(xiàn)，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)而確認(rèn)的接受捐贈收入，在申報納稅時調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　(十五)固定資產(chǎn)折舊方法不同的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的差異。

　　(十六)購買國債的本期利息收入及購買財政部發(fā)行的公債利息所得。

　　(十七)上期增加的預(yù)計負債，在本期實際償付的發(fā)生數(shù)額。

　　(十八)公司用稅前利潤彌補前5年內(nèi)的虧損。

　　(十九)企業(yè)從中國境外分得的收益，如果已在境外繳納所得稅，在匯總納稅時，按抵免限額從當(dāng)期會計利潤中調(diào)減。超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照稅法計算的應(yīng)納稅總額×境外應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

　　【參考文獻】

　　[1] 2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》[S].

　　[2] 第512號國務(wù)院令：2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》[S].

　　[3] 財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》[S].

　　[4] 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)[S].

　　[5] 第33號財政部令：2007年1月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》[S].