摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)資料質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，由于各種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)弱勢(shì)，于是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督勢(shì)在必行。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督；對(duì)策

　　隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)工作中的地位越來越重要，然而有些人利用會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的漏洞鉆空子，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀令人堪憂，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，嚴(yán)重危害了國家、企業(yè)和公眾的利益，破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，這種監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，即按一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，利用會(huì)計(jì)所提供的信息對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。

　　狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。在廣義方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的再監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。目前，我國實(shí)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)資料質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；（2）監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

　　二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)

　　第一，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。

　　第二，對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金安全完整與合理使用。

　　第三，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。

　　第四，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理。

　　第五，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入獲得盡可能多的產(chǎn)出。

　　第六，對(duì)利潤的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤分配。

　　三、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因

　?。ㄒ唬┱O(jiān)管不到位是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的重要原因。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營方式等也在不斷地更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程中產(chǎn)生了許多以前沒有的新情況、新問題，而相應(yīng)的法律措施還未建立和健全，針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。比如，新《會(huì)計(jì)法》已頒布，但相關(guān)配套法規(guī)卻沒有頒布。在我國證券市場(chǎng)發(fā)生的多起事件中，嚴(yán)重?fù)p害了廣大股東的利益。但卻沒有適合的法律條款對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。因此，在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，如果與之針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系尚未健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)了。

　　就現(xiàn)今我國會(huì)計(jì)監(jiān)管的條件來說，內(nèi)部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管的執(zhí)行力相對(duì)較弱，所以政府監(jiān)管必須充當(dāng)好會(huì)計(jì)監(jiān)管中的主角。以法律條例為武器，嚴(yán)厲打擊虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息的行為。但是，當(dāng)前我國法律體系并不完善，監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清、力量薄弱、程序不明、執(zhí)法力度微弱、處罰落實(shí)不到位，外部約束缺失，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果。

　?。ǘ┥鐣?huì)監(jiān)督不到位是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因。新《會(huì)計(jì)法》以法律的形式確立了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，所謂三位即：單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督。如今不僅政府監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會(huì)監(jiān)督不到位。依照國際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會(huì)監(jiān)督，即交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)檎唧w制、執(zhí)業(yè)理念、人員素質(zhì)等問題，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督的作用無法發(fā)揮其應(yīng)有的水準(zhǔn)。

　?。ㄈ﹩挝粌?nèi)部控制制度不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的內(nèi)部原因。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就無法落實(shí)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，委托經(jīng)營者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為了保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，必須建立、健全單位內(nèi)部控制制度。但某些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種規(guī)范的監(jiān)督制度，連基本的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，等同于擺設(shè)。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，從業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度就難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為日益多元化，會(huì)計(jì)監(jiān)督就難以得到保障。

　?。ㄋ模┓ㄖ朴^念淡薄，法律體系不完善，執(zhí)法不嚴(yán)是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的關(guān)鍵原因。絕大多數(shù)人的眼中只有《刑法》才是法，而對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》還不以為然。于是，我國公民普遍存在法律意識(shí)淡薄的觀念。這樣的觀念會(huì)造成財(cái)會(huì)人員有意或無意的違法。目前，監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營者和領(lǐng)導(dǎo)者公然藐視法律、越權(quán)的行為屢見不鮮，以至于企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因。目前違法亂紀(jì)行為主要有管理上的不足和財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺陷，當(dāng)前對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》給國家、人民帶來嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究，多是以罰代法，這樣根本達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)，還縱容了違法犯紀(jì)的行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)。

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高，職業(yè)道德低下是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因。會(huì)計(jì)監(jiān)督問題主要是人的問題。人們的行為既要受法的約束，也要受道德的約束。會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)質(zhì)是：一部分人的受益是以犧牲大部分人的利益換取的，尤其是以國家利益受損為代價(jià)。盡管會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，但不可否認(rèn)的是：所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是經(jīng)會(huì)計(jì)人員之手流向社會(huì)的，沒有會(huì)計(jì)人員的作假，就不可能產(chǎn)生假的數(shù)據(jù)，由此可知會(huì)計(jì)人員對(duì)此有不可推卸的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德低下表現(xiàn)在對(duì)違紀(jì)行為的無力制止，使得會(huì)計(jì)工作混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。

　　企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)人員之手，因此，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)有賴以運(yùn)行的游戲規(guī)則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有進(jìn)行誠信教育，才有助于使天平傾向于道德規(guī)范。前些年我國會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段雖已解決了量方面的問題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)判斷能力弱、自我管制能力差、唯命是從，在權(quán)大于法的思想支配下有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

　　四、對(duì)策建議

　　（一）健全會(huì)計(jì)人員管理體制，加快法制建設(shè)。會(huì)計(jì)人員不能歸屬于多元利益主體，即投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人以及勞動(dòng)者任何一方，也不能處于多元利益的邊緣，只能以第三者的獨(dú)立身份出現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員只受會(huì)計(jì)法律法規(guī)的約束，真正擺脫會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系。從而使會(huì)計(jì)人員可以不受任何外界的干擾，依法辦事，依法履行會(huì)計(jì)職能，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開一系列的法律法規(guī)。針對(duì)會(huì)計(jì)制度中存在的遺漏或模糊的地方，國家有關(guān)部門應(yīng)抓緊修訂；對(duì)于未出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)部門應(yīng)抓緊時(shí)間盡快出臺(tái)，力求財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)會(huì)制度條塊分明、界限清晰、內(nèi)容具體、規(guī)定明確和可操作性強(qiáng)，使各級(jí)財(cái)會(huì)人員有法可依、有章可循。與此同時(shí)，要在全社會(huì)廣泛、深入地開展學(xué)習(xí)，貫徹、執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的活動(dòng)，增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會(huì)人員的守法意識(shí)，樹立正確的理財(cái)觀念，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭能力。

　　（二）政府監(jiān)督要明確職責(zé)、合理分工。政府監(jiān)督作為一種外部監(jiān)督，主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。這是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要方面，它與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的。

　　從實(shí)際生活來看，對(duì)于基層單位的監(jiān)督檢查重復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)合理有效地進(jìn)行分工，各司其職，做好本職工作。財(cái)政監(jiān)督是以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象的。各企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣，直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的重要監(jiān)督職能部門，應(yīng)當(dāng)扮演好管理和監(jiān)督的角色。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是依法納稅的納稅人納稅的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料受其監(jiān)督，是監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，解決財(cái)務(wù)工作中的違法違紀(jì)問題應(yīng)當(dāng)取決于稅務(wù)監(jiān)督的職能是否做到位。審計(jì)監(jiān)督主要承擔(dān)的是國家投資項(xiàng)目的監(jiān)督。在實(shí)際工作中，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門分工協(xié)作，互通信息，形成合力，同時(shí)應(yīng)避免重復(fù)查賬，以免影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)明確工作職責(zé)，加大懲處力度，樹立監(jiān)督權(quán)威，為人民辦實(shí)事，還應(yīng)不斷加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè)，執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，提高辦理業(yè)務(wù)的水平和糾察的能力，堅(jiān)持“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

　?。ㄈ┍仨毥o單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以準(zhǔn)確的定位。加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個(gè)單位的內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。

　　由于會(huì)計(jì)人員沒有獨(dú)立地位，從而使監(jiān)督工作變得軟弱無力。從單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的機(jī)制和實(shí)際效用來看，準(zhǔn)確的定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制。以企業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是由會(huì)計(jì)人員行使的、對(duì)投資人負(fù)責(zé)的、以保證本單位經(jīng)營管理活動(dòng)符合既定政策和目標(biāo)的內(nèi)部控制。從這一定位出發(fā)，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本形式和要求應(yīng)當(dāng)是：一般單位由會(huì)計(jì)人員行使的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要對(duì)投資人負(fù)責(zé)，可以在一定程度上對(duì)經(jīng)營者有制衡作用。對(duì)國有單位，政府部門可以投資者身份賦予會(huì)計(jì)人員管理體制，即由政府部門直接委派國有單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，以使會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的地位，更好地起到控制作用。政府作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理者，對(duì)各經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，主要由各單位負(fù)責(zé)人來承擔(dān)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

　　（四）加強(qiáng)管理，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。近年來，財(cái)政部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制、培訓(xùn)會(huì)計(jì)師等方面做了大量工作，這是相當(dāng)必要的。但是對(duì)于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管而言，主要還是要靠法規(guī)的約束力。再多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，水平再高，但不遵守執(zhí)業(yè)法規(guī)，只會(huì)起到負(fù)面作用。因此，要想完全發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須嚴(yán)抓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，打壓出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)。在實(shí)踐中，還可以由財(cái)政部門會(huì)同證券監(jiān)督管理部門對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)查出注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)聲譽(yù)。與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

　　（五）改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。從健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的要求來說，需要改進(jìn)的外部環(huán)境主要有：第一，加強(qiáng)法制教育，樹立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法律意識(shí)；第二，應(yīng)當(dāng)完善地區(qū)、部門和國有單位的干部考核制度；第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律保護(hù)，對(duì)遵守制度、秉公辦事的會(huì)計(jì)人員給予工作上的支持與鼓勵(lì)和法制上的保護(hù)；第四，加強(qiáng)發(fā)票管理。

　　五、總結(jié)

　　要使會(huì)計(jì)人員盡職工作，履行好其監(jiān)督職能，必須提高會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位和知名度，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。同時(shí)，要搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督僅僅依靠會(huì)計(jì)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要社會(huì)各階層的關(guān)心和支持，最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國家繁榮、提高人民物質(zhì)文化生活水平、防止腐敗打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)多部門配合、綜合性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，只有找出原因的所在，對(duì)癥下藥，變無力監(jiān)督為合力監(jiān)督，變無心監(jiān)督為齊心監(jiān)督，變無法監(jiān)督為依法監(jiān)督，才能從根本上解決監(jiān)督不到位的問題，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性，最大限度地發(fā)揮好會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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