最近些年來，對會計和審計工作的評價下降，在我國已是比較普遍的現(xiàn)象，上市公司做假賬的地雷陸續(xù)爆炸，使人們對會計人員職業(yè)道德產(chǎn)生疑義，而注冊會計師的公信力更是達(dá)到了低點。接下來，筆者將對市場經(jīng)濟下如何加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)問題進(jìn)行分析。

　　一、注冊會計師職業(yè)道德的概述

　　職業(yè)道德一詞看似簡單，但卻隱含了豐富的內(nèi)容。

　?。ㄒ唬┳詴嫀熉殬I(yè)道德的含義

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德的定義是：注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它對社會公眾的重大責(zé)任。因此，為了給社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，注冊會計師職業(yè)道德水平是至關(guān)重要的，它關(guān)系著整個行業(yè)的生存和發(fā)展。

　　（二）市場經(jīng)濟條件下注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

　　從職業(yè)道德與社會主義道德建設(shè)的關(guān)系來看。增強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，是扎實推進(jìn)社會主義文化強國的一個方面。

　　從社會主義市場經(jīng)濟與職業(yè)道德的關(guān)系而言，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，有利于社會主義市場經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。作為整個市場經(jīng)濟運行過程的參與者和監(jiān)督者的注冊會計師，有其特殊行業(yè)性質(zhì)，其行業(yè)制度是是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟 的重要環(huán)節(jié)，也是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證。

　　在當(dāng)今市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師的職業(yè)道德，除了與投資者、債權(quán)人、單位的等各方的利益相關(guān)，也與國家社會的利益不可分割。首先，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生在一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上，基礎(chǔ)經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，在社會主義市場經(jīng)濟前提下，應(yīng)深刻認(rèn)識和領(lǐng)會注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，有助于適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要；其次，注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并對社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展具有能動的推動力量，這種推動力量主要體現(xiàn)在加強社會主義市場經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展。

　　二、如何加強我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

　　注冊會計師職業(yè)道德對于整個行業(yè)的健康和發(fā)展都起著非常關(guān)鍵的作用。在當(dāng)前我國注冊會計師職業(yè)道德總體水平低下的現(xiàn)實條件下，如何加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)成為行業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)。因此我們應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前我國的現(xiàn)狀提出有效對策，促進(jìn)行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

　?。ㄒ唬┘訌娡晟谱詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范體系

　　我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范主要有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。但這兩項規(guī)范文件只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系關(guān)于職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)能力的總綱，沒有提出具體的操作規(guī)范和操作指南。因此，現(xiàn)行職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進(jìn)行完善，指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作。另外，還應(yīng)建立一套有效與職業(yè)道德機制相適應(yīng)的考核評價機制，保障職業(yè)道德體系的執(zhí)行能力，增強社會公眾對注冊會計師的信心。

　　（二）提升注冊會計師整體素質(zhì)

　　加大注冊會計師職業(yè)道德的教育力度，提升注冊會計師整體素質(zhì)主要可以通過三個方面實現(xiàn)。

　　第一，提高注冊會計師行業(yè)門檻。改革現(xiàn)行注冊會計師的考試辦法，嚴(yán)格注冊會計師考試報名條件。例如規(guī)定只有獲得大學(xué)本科或者以上學(xué)歷的人員才有報考資格；對于非財會類專業(yè)的考生應(yīng)增加考核方式，增加考試科目等。還應(yīng)在注冊會計師資格考試中增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。

　　第二，嚴(yán)格落實注冊會計師后續(xù)教育工作的實施。教育的內(nèi)容應(yīng)該在包含注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)業(yè)規(guī)范的基礎(chǔ)上，更加注重社會公德、行業(yè)操守以及職業(yè)道德等方面內(nèi)容的教育。注冊會計師后續(xù)教育應(yīng)編寫專門的職業(yè)道德教材，學(xué)習(xí)過程中還應(yīng)精選職業(yè)道德案例，樹立典型，供學(xué)員學(xué)習(xí)。相關(guān)管理部門應(yīng)該嚴(yán)格履行檢察與考核的職責(zé)，爭取通過加大注冊會計師后續(xù)教育的力度來促進(jìn)注冊會計師職業(yè)道德水平的提升。

　　第三，加強宣傳，提升認(rèn)識。通過系統(tǒng)有效的宣傳和學(xué)習(xí)使注冊會計師深刻認(rèn)識到職業(yè)道德規(guī)范的重要性。

　?。ㄈ┩晟品韶?zé)任體系

　　完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，深入貫徹落實依法治國方略，使有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。首先應(yīng)尊重審計準(zhǔn)則的法律地位，明確相關(guān)法律責(zé)任。審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)作為判斷注冊會計師是否做到職業(yè)關(guān)注的基本標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊會計師嚴(yán)格地遵循了審計準(zhǔn)則，就應(yīng)當(dāng)免除責(zé)任。使審計準(zhǔn)則具有法律權(quán)威性，保證注會計師和會計師事務(wù)所能依法獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次，要加大執(zhí)法力度，對于注冊會計師的違法違規(guī)行為應(yīng)堅決予以嚴(yán)懲，體現(xiàn)法律的威懾力，不給有意違法者以可乘之機，起到規(guī)范和整頓整個注冊會計師行業(yè)和提高注冊會計師職業(yè)道德水平的作用。

　?。ㄋ模┘訌姷赖卤O(jiān)管和行業(yè)監(jiān)督

　　目前，我國注冊會計師行業(yè)實行監(jiān)管的主要部門是中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師和事務(wù)所的行業(yè)自律性組織，注冊會計師協(xié)會對注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管的執(zhí)行情況成為提高注冊會計師職業(yè)道德水平的關(guān)鍵性因素。注冊會計師協(xié)會在行使監(jiān)管職責(zé)的時，應(yīng)按照事務(wù)所的人員的規(guī)模、組成及管理水平等因素設(shè)立等級，按照不同的等級設(shè)立相應(yīng)的管理模式，對注冊會計師建立執(zhí)業(yè)誠信考核制度，逐步建立起以行業(yè)外部監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的監(jiān)管體系。同時，中國注協(xié)還應(yīng)聯(lián)合各級政府財政部門、中國證券監(jiān)督管理委員會、審計署等部門，形成穩(wěn)定的政府部門承擔(dān)行政監(jiān)管職能，注冊會計師協(xié)會承擔(dān)自律監(jiān)管的監(jiān)管體系。

　　另外，應(yīng)加強社會監(jiān)督力度，通過正確的社會輿論導(dǎo)向來監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程， 對于弄虛作假行為，社會大眾應(yīng)擔(dān)負(fù)起揭露和曝光的責(zé)任，使違法事件無處可藏，給企圖違反規(guī)定的會計師事務(wù)所施以無形的壓力，以提高注冊會計師的職業(yè)道德形象和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　?。ㄎ澹┘訌娮詴嫀熓聞?wù)所內(nèi)部管理

　　健全有效的會計師事務(wù)所內(nèi)部管理機制是保證事務(wù)所執(zhí)行客觀、公正審計的前提，也是促使會計師事務(wù)所及其審計人員按照職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)。完善的事務(wù)所內(nèi)部管理應(yīng)從以下方面入手。

　　第一，穩(wěn)定而不乏靈活的經(jīng)營理念。經(jīng)營理念是知道事務(wù)所發(fā)展的核心，它引導(dǎo)事務(wù)所的發(fā)展方向，是內(nèi)部管理機制建立的靈魂。理想的經(jīng)營理念應(yīng)該講求以人為本，有注冊會計師組成強大的合作團(tuán)隊。合作者之間要相互融合，和諧相處，真誠相待。

　　第二，分配和激勵政策。在處理分配關(guān)系時應(yīng)著重注意合伙人間的分配關(guān)系、業(yè)務(wù)開發(fā)和執(zhí)行者的關(guān)系、管理人員和業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。在處理激勵政策時，可以建立科學(xué)的績效考核體系，同時采用和重視精神鼓勵和物質(zhì)獎勵的方式。分配和激勵政策是制定其他具體制度政策和前提。

　　第三，貫徹落實有關(guān)制度。管理層要身體力行，對制度要嚴(yán)格遵守。要將獎勵與懲戒落到實處。加強員工對于制度理解的培訓(xùn)和教育。認(rèn)真研究執(zhí)行效果并采取行動改善。

　　（六）規(guī)范注冊會計師行業(yè)收費制度

　　導(dǎo)致注冊會計師不重視職業(yè)道德操守的主要原因主要是注冊會計師的逐利性。若完全由市場供求去決定審計服務(wù)價格，只會導(dǎo)致會計師事務(wù)所的低價惡性競爭。建立完備的審計市場收費制度既能科學(xué)的防止審計市場惡性價格競爭行為，又能防止會計師事務(wù)所為了招攬客戶、迎合客戶心意，審計造假。按照以下辦法可以解決：制定科學(xué)合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)制度，建立長期有效的審計收費定價機制。為了防止委托人向注冊會計師提出無理要求，可采取間接付酬的方式或者將付酬放在審計前。例如政府可以設(shè)立一個權(quán)威的審計監(jiān)督與收費基金會，在企業(yè)與會計師事務(wù)所簽署審計約定書后，由企業(yè)向其交納審計費用。待審計結(jié)束后，注冊會計師發(fā)表相關(guān)審計意見后，扣除一定的手續(xù)費后再轉(zhuǎn)交會計師事務(wù)所?？茖W(xué)合理的審計計費標(biāo)準(zhǔn)可以維護(hù)審計市場良性運作，防止注冊會計師受利益驅(qū)使違背職業(yè)道德。

　　三、結(jié)論

　　總的來說，我國當(dāng)前注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)雖然存在著很多問題，但卻在逐步改善過程中，總體形勢是好的。但解決注冊會計師職業(yè)道德問題是一個長期而艱巨的工程，我們必須多方努力推進(jìn)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，從自身做起，提高審計服務(wù)質(zhì)量，推動社會主義市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。在我國注冊會計師行業(yè)成長道路上，注冊會計師職業(yè)道德水平也會躍上一個新臺階。