摘要：本文根據(jù)現(xiàn)存史料，主要對(duì)山西票號(hào)內(nèi)部控制的目標(biāo)、機(jī)制、尖務(wù)、缺陷等進(jìn)行總結(jié)、評(píng)價(jià)和分析。認(rèn)為山西票號(hào)在沒有外部約束的環(huán)境下，自覺探索和創(chuàng)立內(nèi)部控制措施和辦法，自主實(shí)施內(nèi)部控制，開創(chuàng)了真正傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部控制。

　　關(guān)鍵詞：山西票號(hào)；縱向控制；橫向牽制；控制措施；不對(duì)決策過程控制

　　內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)基本管理方法，隨著企業(yè)的發(fā)展及其社會(huì)影響的不斷擴(kuò)大，從簡單逐步趨向復(fù)雜。當(dāng)前，我國上市公司即將實(shí)施由財(cái)政部等5部委頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這標(biāo)志著我國企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)入包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督的五要素內(nèi)部控制階段。為了真正搞好現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制，很有必要了解我國的內(nèi)部控制史及早期內(nèi)部控制的一些歷史經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)。為此，本文將根據(jù)現(xiàn)有史料，對(duì)山西票號(hào)的內(nèi)部控制進(jìn)行簡要的總結(jié)、評(píng)價(jià)與分析。

　　一、山西票號(hào)自主實(shí)施內(nèi)部控制，旨在提高經(jīng)營效率和效果，防止舞弊

　　山西票號(hào)是清代和民國時(shí)期主要從事匯、存、放業(yè)務(wù)的一種金融組織。票號(hào)從一開始就實(shí)行以信義為基礎(chǔ)的兩權(quán)分離、分級(jí)經(jīng)營、統(tǒng)一管理的經(jīng)營管理體制。正是這種投資經(jīng)營管理體制，決定了票號(hào)必須實(shí)行內(nèi)部控制。因?yàn)槠碧?hào)財(cái)東信任大掌柜人格，對(duì)大掌柜負(fù)責(zé)的票號(hào)經(jīng)營“既不預(yù)定方針于事前，又不施其監(jiān)督于事后”。大學(xué)柜為報(bào)答財(cái)東的知遇之恩，必然殫精竭慮地經(jīng)營票號(hào)，狠抓票號(hào)的管理與控制。否則，遍布各地的分支機(jī)構(gòu)及學(xué)識(shí)閱歷、處事方法各異的伙友就會(huì)各行其是，經(jīng)營規(guī)模及質(zhì)量將無法控制和保證，多多獲利的目標(biāo)將很難實(shí)現(xiàn)，大掌柜在票號(hào)內(nèi)外的聲望也會(huì)受到影響。

　　票號(hào)應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部控制，但當(dāng)時(shí)的政府并不對(duì)民間經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，各家票號(hào)只能在既定體制的基礎(chǔ)上，自行探索內(nèi)部控制規(guī)則與辦法，自主實(shí)施內(nèi)部控制。一般由財(cái)東和大掌柜共同制定號(hào)規(guī)，對(duì)經(jīng)營紀(jì)律和控制標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行規(guī)范。大掌柜在負(fù)責(zé)經(jīng)營決策的同時(shí)，偕同二、三掌柜組成票號(hào)經(jīng)理層，主導(dǎo)全號(hào)的經(jīng)營管理、控制及監(jiān)督。大掌柜選派的分號(hào)經(jīng)理及成員辦事必須聽?wèi){總號(hào)規(guī)定，并隨時(shí)請示、報(bào)告。票號(hào)通過實(shí)行人力股激勵(lì)員工努力工作的同時(shí)，嚴(yán)格限制伙友在號(hào)外食宿、私自捎錢寄物、帶家眷出外等。如果伙友違規(guī)，則被辭退出號(hào)。期末，大掌柜向財(cái)東進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，無需就票號(hào)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行專門說明或請第三方出具審計(jì)報(bào)告。

　　由上可見，山西票號(hào)所實(shí)行的是一種沒有外部約束、完全由票號(hào)自覺自主實(shí)施，旨在保證經(jīng)營管理符合自定規(guī)則，防止舞弊，保護(hù)資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營效率和效果的內(nèi)部控制。

　　二、山西票號(hào)實(shí)行縱向控制與橫向牽制相結(jié)合的內(nèi)控機(jī)制

　　山西票號(hào)所處的年代。交通不便，信息傳遞方式落后。但是，票號(hào)自始自終非常重視信息溝通。他們采用各經(jīng)營機(jī)構(gòu)每日寫信的方式，通過民信局、公腳及上下班的分號(hào)伙友傳遞信件，使總分號(hào)之間和各分號(hào)之間能夠及時(shí)地互通信息。遇要事，則以加急專信遞送。新的通訊方式出現(xiàn)后，“凡遇大變，務(wù)以電報(bào)”聯(lián)系，有的還以明信片互報(bào)行市漲落，從而為實(shí)施內(nèi)部控制提供了重要條件。

　?。ㄒ唬┳陨隙碌目v向控制與督查

　　山西票號(hào)采用自上而下的縱向控制與督查機(jī)制。票號(hào)領(lǐng)導(dǎo)層直接對(duì)總號(hào)業(yè)務(wù)部門及各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行控制。各經(jīng)營機(jī)構(gòu)組織和辦理當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)時(shí)，必須遵循票號(hào)的規(guī)章和指令。如果分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營出現(xiàn)問題，總號(hào)則派人進(jìn)行稽查，并對(duì)違規(guī)者進(jìn)行嚴(yán)懲。如咸豐11年，日升昌票號(hào)根據(jù)當(dāng)年形勢，確定了“咱號(hào)明年大賬臨期，逢此紛紛世道，今歲各處大勢收縮收縮”的經(jīng)營方針。但“廣所做收交票項(xiàng)，皆與平鋪主意相違，實(shí)屬過于兇猛”。為了控制業(yè)務(wù)規(guī)模，避免當(dāng)年發(fā)生損失。影響賬期收益，總號(hào)立即指示廣州分號(hào)“俟后總以小小而做。以趕盤攪而已，萬不可貪圖利息，致悔于將來。”光緒年間，蔚豐厚票號(hào)在天津的機(jī)構(gòu)發(fā)生錢賬虧空事件，總號(hào)立即派當(dāng)時(shí)在京號(hào)任職的李宏齡赴津逐款細(xì)核，最后查得某某某“實(shí)無冤枉，實(shí)屬咎有應(yīng)得。”

　?。ǘ┎煌?jīng)營機(jī)構(gòu)、部門、崗位之間實(shí)行橫向牽制

　　匯兌是票號(hào)的一種基本業(yè)務(wù)。辦理匯兌涉及收匯和交匯兩方，需要內(nèi)部兩個(gè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)前后相承、共同完成。山西票號(hào)要求先收匯或交匯方（逆匯時(shí)先交匯）在辦畢業(yè)務(wù)的當(dāng)日或隔日，必須寫信告知另一方該業(yè)務(wù)的客戶姓名、交收時(shí)間、金額、平砝、貼費(fèi)等。這種在相關(guān)經(jīng)營機(jī)構(gòu)之間告知或公開匯兌業(yè)務(wù)的做法，不僅可使對(duì)方早作交收準(zhǔn)備，保證匯兌業(yè)務(wù)按約處理，提高票號(hào)信譽(yù)，而且可使匯兌雙方相互制約，也便于日后進(jìn)行會(huì)計(jì)核對(duì)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。

　　為提高辦事效率，按照既有分工，又互相聯(lián)系、相互制約的原則，總分號(hào)內(nèi)部耍設(shè)置若干部門，分科處理相關(guān)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)?？偺?hào)一般設(shè)跑街、柜房、賬房、信房等部門。跑街招攬業(yè)務(wù)后，由柜房具體負(fù)責(zé)辦理。柜房收交客戶的銀錢應(yīng)向賬房出納交領(lǐng)。賬房除對(duì)總號(hào)業(yè)務(wù)及現(xiàn)銀錢進(jìn)行賬務(wù)處理和管理外，還負(fù)責(zé)全號(hào)賬目的核對(duì)、清算及財(cái)務(wù)報(bào)告編制。信房除負(fù)責(zé)總號(hào)匯兌業(yè)務(wù)的通告外，還負(fù)責(zé)總號(hào)與分號(hào)之間各種指示、請示的下達(dá)與收集。

　　為了有序處理業(yè)務(wù)、分清責(zé)任、保護(hù)資產(chǎn)，各部門內(nèi)部再按照因事用人、相互牽制的原則設(shè)置不同崗位?？偺?hào)賬房一般設(shè)管賬、副管賬和幫賬三種崗位。管賬（即賬房先生）作為賬房負(fù)責(zé)人，既總理全號(hào)賬目。又負(fù)總號(hào)銀錢出納之責(zé)；副管賬輔助管賬經(jīng)理賬目，并帶領(lǐng)幫賬具體處理賬務(wù)。同理，在柜房內(nèi)一般設(shè)總營業(yè)、稱重念唱和書寫記錄等崗位。柜房出具的匯票由專人書寫后，總營業(yè)最后負(fù)責(zé)簽名蓋章。如大德通規(guī)定：“各莊首領(lǐng)，每星期必須實(shí)地閱看賬簿折據(jù)。如立票據(jù)，親自簽字蓋章，不得假手于人。如首領(lǐng)因公外出，即副幫代行簽蓋亦可。”現(xiàn)存于中國票號(hào)博物館的一張道光26年日升昌汴梁分號(hào)開具的匯票上就有“原士豪”的簽字。票號(hào)的這種分崗分工制不僅可保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)得到有序、合規(guī)的處理，而且可使部門負(fù)責(zé)人真正負(fù)起本部門經(jīng)營管理和財(cái)產(chǎn)保護(hù)的責(zé)任。

　　（三）實(shí)行崗位輪換制

　　票號(hào)不僅在經(jīng)營機(jī)構(gòu)、部門和崗位之間實(shí)行內(nèi)部牽制，還對(duì)不同崗位的任職人員實(shí)行輪換制。一些“久辦內(nèi)事者必使去辦外事，久辦外事者必令其辦辦內(nèi)務(wù)，彼此事理通達(dá)，自能免除隔閡：并含有互相監(jiān)督，各守各分之效果。”對(duì)分號(hào)人員多采用“一班而調(diào)任數(shù)處，或一處一班而不克續(xù)班”辦法，以使伙友“對(duì)各地情形知底細(xì)，……并可防杜同人弊端。”蔚豐厚的李宏齡就曾在京號(hào)、洋號(hào)、漢號(hào)等多處分支機(jī)構(gòu)任過職。

　　三、山西票號(hào)應(yīng)用自設(shè)措施、辦法及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制

　　在實(shí)務(wù)中，山西票號(hào)主要依據(jù)自行創(chuàng)立的一些非常嚴(yán)密且獨(dú)具特色的措施、辦法及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制。

　?。ㄒ唬┳詣?chuàng)匯票防偽措施，嚴(yán)防假票冒領(lǐng)

　　辦理匯兌，從接受匯款到交兌銀兩，不僅有一定的間隔期，需跨越不同地域，而且匯款人和收款人往往不是同一個(gè)人。為了避免假票冒領(lǐng)，山西票號(hào)經(jīng)過長期實(shí)踐，創(chuàng)立了一套包括精心設(shè)計(jì)、印制夾有水印宇的匯票；票紙統(tǒng)一保管、領(lǐng)用，報(bào)廢必須備案：專人專字書寫匯票；以及附加暗號(hào)等內(nèi)容的防偽措施。票號(hào)最初的暗號(hào)，采用扎針眼辦法。如道光24年的蔚泰厚在天津尚未設(shè)立分號(hào)，天津業(yè)務(wù)處于由京號(hào)派人前往招攬，匯票由京號(hào)簽發(fā)的“走莊”狀態(tài)。“當(dāng)天津走莊試簽會(huì)票時(shí)，京號(hào)除告知對(duì)方是××人寫的會(huì)票外，還告對(duì)方在會(huì)票的某某處扎了一個(gè)針眼”，以便對(duì)方辨認(rèn)匯票真假。后來，票號(hào)又探索出一種以漢字作符號(hào)的密押辦法。如以“謹(jǐn)防假票冒領(lǐng)，勿忘細(xì)觀書章”12個(gè)字，代表1年的12月；以“堪笑世情薄，天道最公平，昧心圖自利，陰謀害他人，善惡終有報(bào)，到頭必分明”30個(gè)字。分別作為每個(gè)月30天的代號(hào)；以“生客多察看，斟酌而后行”10個(gè)字，分別代表1～10的10個(gè)數(shù)字；用“國寶流通”4個(gè)字，分別代表數(shù)字的單位“萬千百十”。應(yīng)用漢字符號(hào)。將匯兌的時(shí)間、金額再組成一組詞語，外人看似票號(hào)教育伙友的生意經(jīng)，實(shí)為匯兌業(yè)務(wù)的一道密押。由于匯票防偽措施嚴(yán)密，山西票號(hào)在100多年的經(jīng)營中未曾發(fā)生過假票冒領(lǐng)事件。

　?。ǘ?yīng)用自設(shè)的會(huì)計(jì)核算辦法及標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行多環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制

　　山西票號(hào)會(huì)計(jì)一般先記流水賬，再根據(jù)流水賬轉(zhuǎn)記分類賬，最后根據(jù)賬簿記錄定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。票號(hào)的會(huì)計(jì)控制一般與業(yè)務(wù)控制相交織，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)初始記錄與轉(zhuǎn)錄時(shí)的控制、對(duì)日常財(cái)務(wù)收支的控制、總號(hào)對(duì)分號(hào)的控制等方面。

　　1、應(yīng)用自設(shè)的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)控制

　　票號(hào)會(huì)計(jì)登記流水賬，并沒有現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)憑證，主要根據(jù)柜房的業(yè)務(wù)底賬及實(shí)際收付的銀兩進(jìn)行處理。如果屬于匯兌業(yè)務(wù)，所記賬目還必須與信房向匯兌另一方通告的情況相符。這種會(huì)計(jì)初始記錄必須與實(shí)做業(yè)務(wù)、內(nèi)部互報(bào)信息一致的作法，既可使相關(guān)經(jīng)營機(jī)構(gòu)和部門之間相互牽制，保證初始會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可靠，也是日后會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。

　　現(xiàn)存的一些山西票號(hào)老賬，每筆賬項(xiàng)上方都畫有多個(gè)圓圈或?qū)矗械倪€寫一個(gè)“兌”宇。這些遺跡表明，票號(hào)根據(jù)流水賬轉(zhuǎn)記分類賬、根據(jù)賬簿記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)告后，要對(duì)前、后賬目逐宗進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，以保證轉(zhuǎn)記賬目無誤。

　　每年終，總號(hào)對(duì)分號(hào)報(bào)告的本期收交情況及結(jié)存的資產(chǎn)、負(fù)債也要逐宗進(jìn)行核對(duì)。總號(hào)對(duì)各分號(hào)的應(yīng)收應(yīng)交款核對(duì)相符后，按各分號(hào)的收交凈額統(tǒng)一作為對(duì)應(yīng)于總號(hào)的往來處理。最后再編制票號(hào)年度或賬期清單，向財(cái)東報(bào)告。票號(hào)所采用的這種及時(shí)記賬與通告，多環(huán)節(jié)核對(duì)，定期內(nèi)部報(bào)告，統(tǒng)一核查、清算的辦法，不僅可避免各經(jīng)營機(jī)構(gòu)事后偽造數(shù)據(jù)，保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可靠，而且可使總號(hào)對(duì)分號(hào)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

　　2、應(yīng)用自定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行控制

　　在財(cái)務(wù)上，票號(hào)還通過對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)的方法對(duì)有關(guān)支出進(jìn)行控制。如對(duì)身股者的應(yīng)支，一般伙友的薪金，分號(hào)伙友上下班的路費(fèi)、衣資費(fèi)等，均按級(jí)別高低規(guī)定不同標(biāo)準(zhǔn)，并在支付、報(bào)告、復(fù)查等階段進(jìn)行多環(huán)節(jié)控制。大德通票號(hào)1884年規(guī)定：“勿論何路碼頭人位，凡為總領(lǐng)者，每月?lián)芤沦Y銀二兩，副班者每月一兩。惟初學(xué)生意者，五年以內(nèi)，每月五錢；五年以外，照副班同行。”后來，衣資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)多次上調(diào)。1888年甲等莊正班每月衣資銀三兩，1921年為六兩。對(duì)于衣資費(fèi)等的支用，1888年規(guī)定：“各碼頭不準(zhǔn)買存衣物、綢緞、藥材等項(xiàng)，抵作銀錢數(shù)，只可誰用誰買，號(hào)用號(hào)出，隨時(shí)分別記賬。”“在外置辦衣物、針工、線、扣等，按數(shù)以實(shí)計(jì)支”，并留一底鑒。1921年則修訂為：“裁縫工資線扣。以及平日零費(fèi)，分文均出自己身，倘有開出公賬，查出以犯號(hào)規(guī)論。”分號(hào)對(duì)于衣資費(fèi)，日常支用時(shí)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制；期末應(yīng)列入月清和年總結(jié)向總號(hào)報(bào)告；伙友下班時(shí)，應(yīng)將本年已支用數(shù)告知總號(hào)。根據(jù)底鑒對(duì)所置衣物逐宗開一新折并劃價(jià)，交由伙友帶回總號(hào)。由總號(hào)對(duì)伙友所帶回的全部衣物與折子進(jìn)行核查。若查出所置衣物價(jià)值不符，則向伙友另行結(jié)算。日升昌周家口、湘潭等分號(hào)致總號(hào)信件中常有此類內(nèi)容。如“茂亭兄相偕經(jīng)漢下班回里，隨結(jié)去伊帶盤費(fèi)本平足銀八十兩，又伊衣資本平足銀三十兩四錢四分，附呈伊公己新舊衣物共三折。”

　?。ㄈ?duì)庫存銀兩和信貸規(guī)模進(jìn)行控制

　　為加速資金周轉(zhuǎn)，防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，票號(hào)對(duì)分號(hào)庫存現(xiàn)銀錢和放貸額通過規(guī)定限額的辦法進(jìn)行控制。如大德通1 888年規(guī)定各處“限定每月存銀，不準(zhǔn)過一萬之?dāng)?shù)”。1921年規(guī)定：“各莊共交字號(hào)，宜定限數(shù)。上上招牌，遲票借貸不得過三萬元，上招牌不得過兩萬元，上中招牌不得過一萬元。中牌必須審慎”。

　　四、山西票號(hào)不對(duì)決策過程實(shí)施內(nèi)部控制

　　山西票號(hào)的內(nèi)部控制基本屬于全員控制。不僅掌柜們擁有主導(dǎo)內(nèi)部控制的權(quán)力，而且各機(jī)構(gòu)和部門負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)一般伙友對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)具體實(shí)施控制。不過，不同人員在內(nèi)部控制中的角色不同。各類伙友既實(shí)施內(nèi)部控制，也接受來自上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及其他伙友對(duì)自己工作和行為的監(jiān)督與控制?；镉讶暨`規(guī)，還要受到辭退等處分。而大掌柜在票號(hào)內(nèi)部至高無上，沒有機(jī)構(gòu)和人員可對(duì)其進(jìn)行約束，財(cái)東也不對(duì)其進(jìn)行問責(zé)?？梢姡轿髌碧?hào)的內(nèi)部控制，是在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全的環(huán)境下實(shí)施的。這種內(nèi)部控制只針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)及管理的執(zhí)行過程和伙友，并不將決策過程納入內(nèi)部控制與監(jiān)督的范圍。

　　從現(xiàn)有史料看，山西票號(hào)實(shí)行“蓋同人均享有建議權(quán)”政策，大掌柜決策前一般都要“征求同人之卓見，以應(yīng)潮流之順變”。為此，大德通要求：“各莊立議事錄一本，凡遇號(hào)中要事，或有可為之事，須公共討論，各自書名，親錄所見，決權(quán)操于總號(hào)。見解言論，圖諜設(shè)想，各出自由。每到半年，原本寄祁，以便采擇”。實(shí)務(wù)中，分號(hào)經(jīng)理確實(shí)經(jīng)常寫信向大掌柜或總號(hào)提建議。如李宏齡在同舟忠告中，收錄了他就伙友班期及交通工具、東掌出洋考察等的很多建議。正由于此，基本保證了票號(hào)經(jīng)營決策的正確，票號(hào)前中期的內(nèi)部控制也非常有效。

　　但后期，則不然。1937年陳其田曾記敘：“有一兩則傳聞，頗有趣味。……原先衣服由號(hào)供給，后來票莊為縮減費(fèi)用起見，只管衣服里，不管面。當(dāng)時(shí)職員則出花樣，用次等的料做面，用綢緞做里。到下班時(shí)，則將里面翻改。”盡管這是一則傳聞，但由此可看出，票號(hào)后期人心已經(jīng)不齊，內(nèi)部控制已呈現(xiàn)只講教條、不注重實(shí)質(zhì)的僵化現(xiàn)象。光緒34年，處于銀行間競爭前沿的票號(hào)中層人物李宏齡。根據(jù)當(dāng)時(shí)一些大銀行機(jī)構(gòu)不斷涌現(xiàn)的形勢，曾聯(lián)合京城各票號(hào)經(jīng)理向各自票號(hào)總經(jīng)理建議合組三晉銀行，以求山西票號(hào)的可持續(xù)發(fā)展。但此事被當(dāng)時(shí)平遙幫票號(hào)首領(lǐng)蔚泰厚毛鴻瀚極力阻攔和誣蔑，最終導(dǎo)致合議銀行的倡議化為泡影，山西票號(hào)因之坐失良機(jī)，迅速走向衰敗，最終不得不退出歷史舞臺(tái)。

　　綜上所述可以看出。山西票號(hào)在清、民時(shí)期確實(shí)實(shí)施了內(nèi)部控制。這種內(nèi)部控制由票號(hào)自主實(shí)施，主要針對(duì)執(zhí)行過程。盡管它屬于早期內(nèi)部控制，比較簡單，但票號(hào)自創(chuàng)的匯票防偽措施及多環(huán)節(jié)相互牽制辦法等，非?？茖W(xué)、有效，至今仍被現(xiàn)代企業(yè)所沿用。

　　借鑒山西票號(hào)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，當(dāng)前企業(yè)要搞好內(nèi)部控制，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的意義及企業(yè)內(nèi)部控制與外部約束規(guī)范的關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)講求實(shí)質(zhì)重于形式原則，預(yù)防道德風(fēng)險(xiǎn)；在加強(qiáng)執(zhí)行過程控制的同時(shí)，更應(yīng)重視決策過程的控制。

　　主要參考文獻(xiàn)

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　　[2]中國人民銀行山西省分行，山西財(cái)經(jīng)學(xué)院編寫組山西票號(hào)史料[M]太原：山西人民出版社，2002

　　[3]黃鑒暉，山西票號(hào)史[M]太原：山西經(jīng)濟(jì)出版社，2002

　　[4]清·李燧，李宏齡，晉游日記·同舟忠告·山西票商成敗記[M]太原：山西經(jīng)濟(jì)出版社，2003

　　[5]王夷典，日升昌票號(hào)[M]太原：山西經(jīng)濟(jì)出版社，1998